Temat interpretacji

Pismem z dnia 1 marca 2005r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.

Przedstawiony przez Panią stan faktyczny;

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego zawarła Pani umowę pożyczki ze szwedzka firmą. Firma szwedzka udzieliła Pani pożyczki na inwestycję. Obecnie pożyczkodawca (firma szwedzka posiadająca numer identyfikacji podatkowej na potrzeby handlu wewnątrzwspólnotowego), wystawia Pani fakturę obciążając Panią ratą pożyczki.Pytanie Pani dotyczy obowiązku podatkowego w zakresie spłacanych rat pożyczki oraz wysokości stawki podatku VAT od spłacanych rat.

Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich wyjaśnia;

Zgodnie z art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zmianami) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności, z zastrzeżeniem ust.2 - 6 i art.28 w/w ustawy VAT.

Wskazanie powyższej normy ma zastosowanie w sytuacji, gdy nie znajdują zastosowania liczne regulacje szczególne. I tak w związku z regulacją szczególną zawartą w art.27 ust.3 i 4 w/w ustawy VAT, w przypadku usług:
1.sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
2.reklamy;
3.prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1);przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) z zastrzeżeniem ust.2, pkt 1; tłumaczeń;
4.bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracja, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;
5.dostarczania (oddelegowania) personelu;
6.wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu; telekomunikacyjnych; nadawczych, radiowych i telewizyjnych;
7.telekomunikacyjnych;
8.nadawczych, radiowych i telewizyjnych;
9.elektronicznych;
10.polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1, 9 i 11;
11.agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt. 1 i 10świadczonych na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Jednocześnie zgodnie z unormowaniem zawartym w artykule 2, pkt 9 ustawy o VAT, pod pojęciem importu usług, rozumie się świadczenie usług z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17, ust.1, pkt 4 tej ustawy. W myśl art.17 ust.1, pkt 4 podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Przepisu tego nie stosuje się jednak w przypadku usług, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę na terytorium kraju (polski), z wyłączeniem przypadków określonych w art.27 ust.3 oraz art.28, ust.3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku jest usługobiorca.

W przeciwieństwie do obrotu towarowego, w którym wyróżnia się obrót wewnątrzwspólnotowy oraz obrót z krajami trzecimi, w przypadku usług takiego wyróżnienia nie poczyniono, uznając usługi świadczone przez podatników z Unii oraz spoza jej terytorium na rzecz krajowych usługobiorców za import usług.

W związku z powołanymi wyżej regulacjami prawnymi, w przypadku usług świadczonych przez podatnika posiadającego siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w związku z ujęciem usług finansowych w art. 17 ust.4 pkt 4 ustawy VAT, przy jednoczesnym spełnieniu warunku, o którym mowa w art.27, ust.3, pkt 2 ustawy (usługobiorca jest podatnikiem mającym siedzibę na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, co ma miejsce w niniejszej sprawie) po stronie usługobiorcy winno nastąpić samonalicznie podatku od towarów i usług, poprzez wystawienie faktury wewnętrznej.

Zgodnie z art.29, ust.17 ustawy VAT, podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest zobowiązany zapłacić. W opinii tut. organu podatkowego kwotą należną z tytułu udzielonych pożyczek, a tym samym obrotem i podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług mogą być tylko uiszczone (zapłacone) odsetki oraz odsetki wprawdzie nie uiszczone, ale których termin płatności już minął.

Dla ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT niezbędne jest ustalenie grupowania zgodnie z aktualnie obowiązującą klasyfikacją statystyczną PKWiU. Dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru czy usługi ciąży na podatniku, który może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Zgodnie z art.43, ust.1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

O ile więc udzielenie pożyczki między podmiotami nie będącymi bankami zostało zakwalifikowane do usług pośrednictwa finansowego pod symbolem PKWiU 65.22.10-00.00 usługi te, jako wymienione w załączniku nr 4 do ustawy VAT pod poz.3, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do treści art.14b §1 Ordynacji podatkowej interpretacja o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b §2 Ordynacji podatkowej).