Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.05.2005, sygn. PP/443/1-9/05, Urząd Skarbowy w Złotoryi

Temat interpretacji

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż z dniem 1 stycznia 1999 r. decyzją Wojewody. Jednostka nabyła z mocy prawa własność nieruchomości zabudowanej, którą na podstawie porozumienia przekazano w nieodpłatne użytkowanie dla Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Podstawowej, dla którego Jednostka jest organem założycielskim. Zakład użytkował budynek wybudowany przed 1970 r. (lokal użytkowy na parterze - ośrodek zdrowia oraz trzy lokale mieszkalne na pierwszym piętrze) do 31 grudnia 2004 r. Z dniem 1 stycznia 2005 r. wygasło prawo nieodpłatnego użytkowania tych lokali mieszkalnych i Jednostka przeznaczyła je do sprzedaży w drodze przetargu.
Podniesiono także, iż Jednostka poniosła wydatki związane z ulepszeniem budynku, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym w wysokości 44,9% wartości początkowej.
W przedmiotowej sprawie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wymienionych wydatków. Okres użytkowania tego budynku był dłuższy niż 5 lat, a ustanowienie użytkowania nie było związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
W związku z powyższym Jednostka wnosi o udzielenie interpretacji - czy dostawa ww. lokali mieszkalnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak to wg jakiej stawki VAT?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uznano, iż pomimo poniesienia przez Jednostkę wydatków na ulepszenie, dostawa ww. lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, bowiem nie skorzystano z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Oceniając w świetle obowiązujących przepisów prawa przedstawiony we wniosku z dnia 21 marca br. stan faktyczny oraz ustosunkowując się do wyrażonego w tym wniosku stanowiska, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza co następuje.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl przepisu art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Przepis art. 41 ust. 1 i 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych, określono w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, który stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem ze w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku rozumie się, zgodnie z treścią przepisu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
Zgodnie jednak z przepisem art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnień, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając powyższe na względzie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi potwierdza stanowisko Jednostki wyrażone we wniosku z dnia 21 marca br., ponieważ:
- lokale mieszkalne stanowią "część budynku", o której mowa w art. 43 ust. 2 pkt 1 wzmiankowanej ustawy o podatku od towarów i usług i są jednocześnie uznawane za "towar używany" (od końca 1970 roku do 2005 roku minęło więcej niż 5 lat),
- nie występują przesłanki negatywne z art. 45 ust. 6 tejże ustawy, tj. w trakcie użytkowania lokali wydatki na ich ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej, lecz podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, nie użytkował ich w okresie krótszym niż 5 lat, zaś celem użytkowania nie było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Analiza przepisów art. 45 ust. 6 ustawy wskazuje, iż niestosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 45 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 1, wymaga kumulatywnego spełnienia wszystkich wymienionych tu przesłanek: zarówno pierwszej - traktującej o limicie wydatków inwestycyjnych, jak i drugiej - związanej z prawem do obniżenia podatku należnego, czy wreszcie trzeciej - dotyczącej użytkowania towaru w okresie krótszym niż 5 lat, w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Odniesienie stanu faktycznego zaprezentowanego przez wnioskodawcę do opisanej tu normy prawnej wykazuje wystąpienie tylko pierwszej z wymienionych przesłanek. Stąd też organ podatkowy wnioskowanie Urzędu Gminy uważa za słuszne.
Nadmienić należy, iż dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy - jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wymienione zwolnienie nie dotyczy części budynków, przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.