Temat interpretacji

Ad.1. Ewidencjonowanie sprzedaży za pośrednictwem kasy rejestrującej zgodnie ze zmianą § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.) wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. - obowiązującego od dnia 29 kwietnia 2004 r., podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego, całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
Skoro, w myśl art. 120 ust. 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnik na fakturach dokumentujących taką sprzedaż nie może wykazywać oddzielnie kwoty podatku od dostawy towarów, a jedynie wartość sprzedaży, to na paragonach z kasy fiskalnej podatek ten nie powinien być wykazany. W związku z brakiem możliwości ewidencjonowania tego obrotu pod symbolem "VAT marża", zdaniem organu podatkowego dopuszczalne jest ewidencjonowanie tej sprzedaży jako zwolnionej od podatku, jednak wyłącznie w przypadku, gdy podatnik nie dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku.
Ad.2. Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane zostały w art. 120 cyt. wyżej ustawy Szczególna procedura opodatkowania marży znajduje zastosowanie m. in. do auto-handlu, czyli wszelkich form pośrednictwa w handlu samochodami używanymi. Towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy(...) (definicja dla celów stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży) są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, nie będące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami, a także metalami szlachetnymi lub kamieniami szlachetnymi.
Samochody używane nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie są towarami używanymi w rozumieniu ww. przepisu. Jeżeli więc podatnik (autokomis) wykonuje czynności polegające na: dostawie (sprzedaży) towarów używanych, którymi są samochody nabyte przez niego uprzednio dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży -podstawą opodatkowania podatkiem jego dostaw (sprzedaży) zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy (...) jest marża stanowiąca różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca samochodu, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku VAT.
Aby miały zastosowanie ww. zasady opodatkowania używane samochody muszą być nabyte od : 1) osoby fizycznej, prawnej, jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej - niebędącej podatnikiem o którym mowa w art. 15 ww. ustawy (prowadzącym działalność gospodarczą) 2) podatników, o których mowa w art. 15 jeżeli dostawa tych samochodów (nabycie przez auto-handel) jest zwolniona od podatku przedmiotowo (art. 43 ust. 1 pkt 2) lub podmiotowo (art. 113), 3) podatnika-pośrednika w handlu takimi samochodami, dla którego przy dostawie (sprzedaży) podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usługjest marża.
Z powyższego wynika, że opodatkowanie w systemie marży ma miejsce, gdy źródło nabycia samochodów używanych przez pośrednika w ich handlu jest nie opodatkowane ze względu na to, że: -zbywający nie jest podatnikiem, -zbywający jest podatnikiem, lecz czynność objęta jest zwolnieniem od podatku, -źródło jest opodatkowane, ale na takich samych szczególnych zasadach opodatkowania marży- art. 120 ust. 10. cyt. wyżej ustawy.

W żadnym z ww. przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych towarów (czyli sprzedający nie naliczają przy tych transakcjach podatku należnego), a podmioty dokonujące sprzedaży na rzecz pośrednika nie dysponowały uprawnieniem do dokonania odliczenia podatku przy nabyciu tych przedmiotów zgodnie z art. 120 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Szczególnej procedury opodatkowania marży nie stosuje się do nowych środków transportu będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (art. 120 ust. 21 cyt. wyżej ustawy).
Jeśli pośrednik w handlu samochodami używanymi nabędzie samochód od podatnika VAT, który przy sprzedaży naliczył podatek należny, przy jego sprzedaży nie stosuje opodatkowania marży, lecz zasady ogólne, czyli opodatkowuje wartość całej transakcji (wykazując podatek na fakturze), z możliwością odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Przy jednoczesnym stosowaniu zasad opodatkowania marży oraz ogólnych należy przestrzegać zasad prawidłowego ewidencjonowania tych transakcji.
Zgodnie z art. 120 ust. 15, jeżeli podatnik stosuje zarówno ogólne zasady opodatkowania jak i opodatkowanie w systemie marży (art. 120 ust. 4), jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 cyt. wyżej ustawy z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania. W odniesieniu do dostawy opodatkowanej w systemie marży, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tym przepisie.
Szczegółowe regulacje dotyczące zasad wystawiania faktur, dane które powinny zawierać faktury oraz sposób i okres ich przechowywania określone zostały w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z § 12 ust. 8 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, faktury dokumentujące czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, o której mowa w art. 120 ustawy (...), prócz danych wymienionych w § 12 ust. 1 pkt 1-5 i 12, winny zawierać wyrazy "VAT-marża".