Temat interpretacji
Moment powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie regulują przepisy art. 20 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).Zgodnie z ust. 3 tego artykułu, w przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części należności.
Podatnik może zastosować stawkę podatku 0% podatku dla danej transakcji i wykazać ją w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę zaliczkową, jednak pod warunkiem, że przed złożeniem deklaracji dokonał dostawy towarów oraz - o czym mówi art. 42 ust. 1 ustawy - jest w posiadaniu dowodów potwierdzających fakt wywozu towarów z terytorium kraju i dostarczenia ich do nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego.
Jeżeli warunek ten nie zostanie spełniony, to zgodnie z art. 42 ust. 12 podatnik winien wykazać tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 jako dostawę na terytorium kraju.Otrzymanie przez podatnika w/w dowodów w terminie późniejszym, to znaczy po złożeniu deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowej (także z tytułu wystawienia faktury zaliczkowej) - zgodnie z art. 42 ust. 13 - upoważnia podatnika do sporządzenia korekty złożonej deklaracji (także informacji podsumowującej).
W przypadku opisanym przez Spółkę (faktura wystawiona w czerwcu, dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów w lipcu), brak dowodów potwierdzających dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej (opisanych w art. 42 ust. 3 ustawy) do momentu złozenia deklaracji podatkowej za miesiąc czerwiec, zobowiązuje Spółkę do wykazania w tej deklaracji dostawy (w części objętej fakturą zaliczkową) jako dostawy krajowej. Kwota zaliczki winna być przeliczona na złote według kursu średniego NBP z dnia wystawienia faktury - zgodnie z par. 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 97, poz. 970).
Otrzymanie wyżej omówionych dowodów po fakcie złożenia deklaracji podatkowej za czerwiec uprawnia Spółkę do złożenia korekty tej deklaracji.