Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.09.2004, sygn. PP.443/57/04, Urząd Skarbowy w Głogowie

Temat interpretacji

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), wprowadziła specjalną procedurę opodatkowania towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerski i antyków. Zgodnie z przepisem art. 120 ust. 4 ww. ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające, m. in. na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Podstawowym wyróżnikiem tej procedury jest sposób określania podstawy opodatkowania. Procedura ta określa podstawę opodatkowania w przypadku realizowania dostaw towarów używanych jako marżę, nie zaś obrót, rozumiany jako cała kwota należna z tytułu dostawy pomniejszona o kwotę podatku. Z treści art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, wynika, że przez towary używane (dla tej procedury) rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3, tj. dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki, oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Systemem marży objęta jest dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4, tj. w systemie marży.
Tak więc, przy dostawie towarów, które zostały nabyte od ww. podmiotów, zastosowanie znajdzie system marży, natomiast jeśli zostały nabyte od podatnika VAT czynnego jako towar używany nie korzystający ze zwolnienia, i nabycie jego zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT, zastosowanie będą miały ogólne zasady opodatkowania. W przypadku zastosowania ogólnych zasad opodatkowania do dostaw towarów używanych podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, na zasadach ogólnych wynikających z art. 86. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu w systemie marży (ust. 19 art. 120).
Natomiast odliczenie podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na zakupy towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną w systemie VAT marża, takich jak dzierżawa placu, usługi telekomunikacyjne, energia, usługi biura rachunkowego nabywanych towarów i usług związanych z naprawą samochodów przysługuje, w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) jeżeli wydatki na te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Ponadto informuję, że zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, ktorym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
Z uwagi na to, iż opodatkowanie dostawy towarów używanych w procedurze marży jest szczególną formą opodatkowania, i podatnik wystawiając fakturę VAT marża nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w ocenie organu podatkowego, te same zasady winny być zachowane przy ewidencjonowaniu obrotu za pomocą kasy rejestrującej. Jeżeli techniczne warunki kasy rejestrującej nie pozwalają na zaewidencjonowanie dostawy bez kwoty podatku dopuszcza się możliwość ujęcia tej dostawy w kasie rejestrującej jako zwolnionej, bądź opodatkowanej 0%.