Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.09.2004, sygn. POIV-443/103/04, Urząd Skarbowy w Zamościu

Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 06.07.2004 r. znak Fn.3343/1/04 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję:
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 w/w ustawy o VAT). Oznacza to, że stawka podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntu zależy od tego, jaką stawką opodatkowana jest dostawa budynków i budowli trwale związanych z gruntem.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt. 2 cyt. ustawy, dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, jest zwolniona od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Ust. 1 pkt. 10 tego artykułu stanowi, iż zwolniona od podatku od towarów i usług jest dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie to nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.
Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 w/w ustawy, rozumie się:
1)budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednocześnie z treści art. 43 ust. 6 w/w ustawy wynika, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt. 2, (dostawa towarów używanych) nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt.1 (budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły 30 % wartości początkowej, a podatnik:
1)miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2)użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Jeśli zatem sprzedaż dotyczy części budynku (lokal użytkowy), która spełnia w/w kryteria, to wówczas sprzedaż ta jak również sprzedaż gruntu związanego z tym lokalem jest zwolniona z podatku VAT.