Temat interpretacji

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie :

• produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych (PKWiU 25.23),
• produkcji metalowych wyrobów konstrukcyjnych (PKWiU 28.11),
• wykonywania robót budowlanych wykończeniowych (PKWiU 45.4) - są to roboty budowlane w obiektach budownictwa mieszkaniowego, polegające na wymianie lub montażu stolarki okiennej i drzwiowej z PCV i aluminium, wykonywane na podstawie zawieranych umów z klientami na wykonanie usługi. Na kalkulację tej usługi składają się zarówno robocizna, transport i materiały. Materiały podstawowe, tj. okna, drzwi, witryny z PCV i aluminium są produkowane w ramach działalności gospodarczej Podatnika. Natomiast inne materiały, jak parapety okienne, kołki montażowe, pianki, zaprawa cementowa, płyta kartonowo-gipsowa itp. są przez Podatnika kupowane w celu wykonania usługi.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana zgodnie z cyt. art. 41 ust. 1 ustawy 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych - opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług , czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Wskazać należy, że zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - art. 2 pkt 5 oraz art. 8 ust. 3 w/w ustawy o VAT. Wskazać należy więc, iż zgodnie z Zasadami Metodycznymi tworzenia grupowań statystycznych stanowiącymi integralną część Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pkt 5.3.4) - Roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby z tym że roboty instalacyjne wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu

W przedmiotowej sprawie Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych i metalowych elementów konstrukcyjnych oraz świadczy usługi budowlane, w tym obejmujące wymianę i montaż okien oraz drzwi. Świadcząc powyższe usługi, dla ich wykonania Podatnik montuje towary własnej produkcji (okna, drzwi) oraz zakupuje różne inne materiały jak : parapety, pianki, kołki montażowe, płyty kartonowo-gipsowe itp.

Jeżeli zatem w cenie dostawy produkowanej przez Podatnika stolarki (okien, drzwi) zawarta jest również usługa ich montażu przez Podatnika w obiektach budownictwa mieszkaniowego, to całość transakcji powinna być opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług (właściwą dla dostawy tych towarów).

Natomiast w przypadku, gdy w/w usługa montażu jest dodatkowym elementem ceny - to Podatnik w wystawionej fakturze VAT może odrębnie wykazać obrót z tytułu sprzedaży (dostawy) okien - opodatkowany 22 % stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę montażu - opodatkowaną przy spełnieniu warunków określonych w ustawie 7 % stawką podatku VAT. Natomiast pozostałe usługi ogólnobudowlane, w tym również zużyte w celu ich wykonania zakupione materiały, jeżeli zawarta umowa przewiduje zryczałtowane rozliczenie usługi i dotyczą one obiektów budownictwa mieszkaniowego - można w całości traktować jako usługę i zastosować dla całości obniżoną 7 % stawkę podatku VAT - na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże musi być spełniony warunek, aby czynność która miałaby być opodatkowana obniżoną stawką 7 % stawką podatku , w istocie była usługą.