Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 26.05.2004 r. (data wpływu 27.05.2004 r.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 3 pkt 2 i pkt 3 wyżej cytowanej ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:
- wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje prace na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;
- z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonywanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W świetle powyższej definicji działalności gospodarczej należy przede wszystkim odróżnić rodzaj wykonanej czynności, a właściwie to, czy osoba fizyczna wykonała daną czynność w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy tez poza tą działalnością. Jeżeli daną czynność wykonała osoba poza działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy, to nie można mówić o tym, iż z tytułu tej czynności jest ona podatnikiem VAT.

Dla uznania, że działalność wykonywana osobiście nie jest samodzielną działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, konieczne jest aby pomiędzy zlecającym wykonanie czynności, a wykonującym zlecone czynności istniało związanie "prawnymi więzami tworzącymi stosunek pracy".
"Prawne więzy tworzące stosunek pracy" dotyczyć muszą:
- warunków wykonywania czynności,
- wynagrodzenia,
- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Zgodnie z powyższym każda wzajemna umowa cywilnoprawna, której stroną jest osoba fizyczna, zawarta przez nią poza pozarolniczą działalnością w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wyłączona z opodatkowania VAT. Wykonywane w jej ramach czynności nie są samodzielną działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Warunkiem jest to, by czynności te były zaliczone do tzw. działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego podmioty realizujące powyższe czynności pozbawione przymiotu samodzielności (niezależności) przy ich wykonywaniu, nie są podatnikami podatku od towarów i usług, a ich usługi nie podlegają temu podatkowi.