Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji w trybie art. 14b ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informacji udzielonej podatnikowi przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 28.07.2004 r. (znak: PUS-II/443/105/04) w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia, co następuje:

Z przedstawionego przez stronę w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż na podstawie umowy nr 1/G/2003 zawartej pomiędzy M. a Z. składającym się z członków spółdzielni Z. zobowiązał się do budowy garaży w ilości 25 sztuk w terminie od 24.09.2003 r. do 30.09.2004 r. Wszystkie poniesione przez członków koszty budowy, zgodnie z zapisami umowy, wliczone zostaną do wkładu budowlanego, zaś spółdzielnia podpisze z każdym członkiem spółdzielni umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do garażu. W związku ze zmianą stanu prawnego jednostka zapytuje, czy roboty budowlane rozpoczęte w roku 2003 podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ustosunkowując się do zapytania strony zauważyć należy, iż roboty budowlane garaży wykonane przez członków spółdzielni do dnia 30.04.2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z ustawą z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W myśl tejże ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione art. 2 i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie zatem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tych czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. W przypadku więc czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przed dniem 1.05.2004 r., ale dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po dniu 30.04.2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1.05.2004 r. (pismo Ministra Finansów, znak: PP3-812-458/2004/AK/1786, z dnia 24.06.2004 r. w sprawie zasad opodatkopwania podatkiem od towarów i usług czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przed 1.05.2004 r., a obowiązek podatkowy powstał po dniu 30.04.2004 r. ). Jeżeli natomiast chodzi o czynności, które wykonane zostały po dniu 1.05.2004 r. i dla których obowiązek podatkowy powstał po tym dniu, podlegają one opodatkowaniu według przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Odnośnie natomiast kwestii wliczenia kosztu budowy garażu do wkładu budowlanego członka spółdzielni, wskazać należy, iż zgodnie z art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu. Ustawodawca potraktował zatem taką czynność jak dostawę towarów. Obowiązek podatkowy z tytułu wykonywania takich czynności powstaje, w myśl art. 19 ust. 13 pkt 10, z chwilą otrzymania całości lub w części wkładu budowlanego lub mieszkalnego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia lub przekształcenia określonych praw do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu. Podstawą opodatkowania jest w takim przypadku (art. 29 ust. 6 ustawy) wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego pomniejszona o kwotę podatku. Przepis powyższy ma zastosowanie również do wkładów lub ich części wniesionych w formie innej niż pieniężna. W przepisach przejściowych zawarł jednakże ustawodawca art. 153 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym nie wlicza się do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7 ustawy wartości wkładów i opłat, oraz części tych wkładów i opłat wniesionych przed dniem 1.05.2004 r.

Mając zatem na względzie powyższe, stwierdzić należy, że w przedstawionym przez stronę stanie faktycznym opodatkowaniu podlegać będzie ta cześć wkładu, do którego zaliczone będą prace wykonane przez członków spółdzielni przy budowie garaży po 30.04.2004 r. Do podstawy opodatkowania, w myśl zapisu art. 29 ust. 7 ustawy, wchodzić będą także inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi, wynikające z uczestnictwa członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy, zgodnie z postanowieniami statutu. Obowiązek podatkowy w przypadku ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do garażu powstanie zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy.

Ponadto tut. organ podziela stanowisko podatnika, że ustanowienie odrębnego prawa do lokalu o innym przeznaczeniu własnościowego prawa do garażu podlegać będzie opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług określoną w art. 41 ust. 1 ustawy.