Temat interpretacji
Niepodleganie opodatkowaniu dostawy udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu 30 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 18 czerwca 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu dostawy udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 marca 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 18 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu dostawy udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 28 grudnia 1999 r. nabył Pan udział do 1/6 części we własności niezabudowanej działki, opisanej w umowie sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego, jako działka położona w miejscowości X, o powierzchni 0,3312 ha, niezabudowana, powstała z podziału innych działek, z przeznaczeniem jej w planie zagospodarowania przestrzennego gminy w dotychczasowym sposobie użytkowania (wskazano, że działka jest przeznaczona na cele rolne, grunty nie były przeznaczone do zabudowy). Nabycie nastąpiło do majątku odrębnego, a nieruchomość została wydana. Pozostałe osoby stawające do aktu notarialnego również nabyły udziały do 1/6 do swoich majątków odrębnych (łącznie 6 nabywców). W 2011 r. został opracowany - bez Pana wniosku - plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru, na którym położona jest działka. Plan ten określa przeznaczenie terenu pod zabudowę mieszkaniową. Zamierza Pan zbyć posiadany udział poprzez umowę sprzedaży. Obecnie nieruchomość w księdze wieczystej jest opisana jako działka niezabudowana o obszarze 0,3312 ha, brak jest jakichkolwiek obciążeń, np. z tytułu hipoteki.
Udział w nieruchomości został nabyty przez Pana od Spółdzielni Kółek Rolniczych, której był członkiem. Spółdzielnia została postawiona w stan likwidacji przez jej członków. Nie można było sprzedać przedmiotowej nieruchomości nabywcom zewnętrznym (z uwagi na brak chętnych), wobec czego podjęto uchwałę by ww. działkę sprzedać na rzecz członków spółdzielni. Nieruchomość stanowi ugór i nie była wykorzystywana rolniczo, ani inwestycyjnie. Działka została uporządkowana (wycięto krzewy i stare drzewa) i postawiono na niej dwie tablice informujące o ofercie sprzedaży. W przyszłości działka - za zgodą wszystkich współwłaścicieli - może być oferowana na rynku nieruchomości przez zamieszczenie ogłoszeń w prasie lub Internecie. Nie dokonywano uzbrojenia terenu, ponieważ na działce znajdują się słupy instalacji energetycznej, a obok działki biegnie linia wodno-kanalizacyjna należąca do Gminy. Działka ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w przypadku zbycia posiadanego udziału do 1/6 będzie Pan mieć obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, nie ma obowiązku odprowadzenia podatku od towarów i usług, albowiem udział w działce został nabyty do celów prywatnych i stanowi majątek prywatny. Stwierdził Pan, że nie jestem ani podmiotowo, ani przedmiotowo objęty obowiązkiem zapłaty podatku, w przypadku sprzedaży posiadanego udziału.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
W art. 7 ust. 1 ustawy podano, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().
Problematyka współwłasności została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Na podstawie art. 195 tej ustawy, własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Art. 196 § 1 ustawy stanowi, że współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem, bez zgody pozostałych współwłaścicieli - art. 198 Kodeksu cywilnego.
Zatem w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż udziału we współwłasności gruntu uznaje się za dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu.
Zaznaczenia wymaga fakt, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 28 grudnia 1999 r. nabył Pan od Spółdzielni Kółek Rolniczych, której był członkiem, udział do 1/6 części we własności niezabudowanej działki o powierzchni 0,3312 ha, przeznaczonej na cele rolne. Ww. Spółdzielnia została postawiona w stan likwidacji przez jej członków. Nie można było sprzedać przedmiotowej nieruchomości nabywcom zewnętrznym (z uwagi na brak chętnych), wobec czego podjęto uchwałę o jej sprzedaży na rzecz członków. Nieruchomość stanowi ugór i nie była wykorzystywana rolniczo, ani inwestycyjnie. W 2011 r. został opracowany - bez Pana wniosku - plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru, na którym położona jest działka, określający jego przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową. Zamierza Pan zbyć posiadany udział. Działka została uporządkowana (wycięto krzewy i stare drzewa) i postawiono na niej 2 tablice informujące o ofercie sprzedaży. W przyszłości działka - za zgodą wszystkich współwłaścicieli - może być oferowana na rynku nieruchomości przez zamieszczenie ogłoszeń w prasie lub Internecie. Nie dokonywano uzbrojenia terenu, ponieważ na działce znajdują się słupy instalacji energetycznej, a obok działki biegnie linia wodno-kanalizacyjna należąca do Gminy. Działka ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
Mając na uwadze powyższe oraz brzmienie powołanych regulacji prawnych stwierdzić należy, iż z przedstawionych okoliczności nie wynika, aby dokonując planowanej dostawy udziału w działce działał Pan w charakterze handlowca. Skoro - jak wskazano we wniosku - nabycie prawa do udziału wiązało się z likwidacją Spółdzielni i trudnościami ze zbyciem nieruchomości, to trudno uznać, iż nabył Pan grunt w celu dalszej odsprzedaży, czy w celach zarobkowych. Ponadto jedynymi czynnościami podjętymi w celu jego zbycia było uporządkowanie terenu oraz postawienie 2 tablic informujących o sprzedaży. W świetle powyższego Pana aktywność w zakresie zbycia udziału w tej działce nie jest porównywalna do działań wykonywanych w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami, a zatem czynność ta będzie mieścić się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym. Wobec tego w zakresie planowanej transakcji sprzedaży nie można uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując należy stwierdzić, mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe
Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań zamierzona transakcja dostawy udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podkreślić jednocześnie należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze fakt, iż stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pan, jako współwłaściciel nieruchomości, zaznacza się, iż niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla pozostałych współwłaścicieli, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskiem o jej udzielenie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 2 MB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy