Temat interpretacji
Nie ma obowiązku oznaczania faktur wystawionych elektronicznie wyrazami "ORYGINAŁ" oraz "KOPIA", a ponadto nie ma przeciwskazań do stosowania międzynarodowych odpowiedników polskich znaków diakrytycznych w słownych wyrażeniach zawartych na fakturze.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2008 roku (data wpływu 22.12.2008r.), uzupełnionym dnia 8 stycznia 2009 roku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie danych zamieszczonych na fakturach wystawianych w formie elektronicznej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22 grudnia 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie danych zamieszczonych na fakturach wystawianych w formie elektronicznej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Podatnik zamierza wdrożyć elektroniczny obieg faktur. W związku z tym zamierza zrezygnować z wymiany faktur w formie papierowej z tymi kontrahentami, którzy zaakceptują wymianę faktur w formie elektronicznej.
Wymiana dokumentów będzie się odbywała poprzez standard EDI - EANCOM będący podstandardem UN/EDIFACT. UN/EDIFACT jest standardem EDI opracowanym przez ONZ, opisującym m.in. dopuszczalną składnię i zestaw standardowych komunikatów wymienianych między nadawcą i odbiorcą.
Po uprzednim poinformowaniu właściwego urzędu skarbowego i celnego, faktury będą przechowywane na serwerze podłączonym do lokalnej sieci komputerowej wykorzystywanej przez Spółkę znajdującym się na terytorium Królestwa Danii należącym do spółki matki podatnika.
Spółka ta będzie także sprawowała nadzór nad serwerem, zapewniając jego dostępność, usuwanie awarii i tworzenie oraz przechowywanie kopii zapasowych. Dostęp do przechowywanych faktur będzie natychmiastowy, pełny i ciągły, w granicach niezawodności i przepustowości łączy internetowych. Spółka zamierza korzystać z usług duńskiego lub polskiego dostawcy EDI dla zapewnienia integralności i autentyczności pochodzenia przesyłanych danych. Dostawcy EDI wydadzą oświadczenie o zapewnieniu integralności i autentyczności pochodzenia faktur. Jednocześnie integralność i autentyczność pochodzenia faktur, będą gwarantowane przez faktury znajdujące się u ich wystawcy (kontrahenta Spółki lub podmiotu trzeciego zajmującego się profesjonalnym archiwizowaniem faktur elektronicznych), zgodnie z Postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Szczecinie z dnia 20 września 2007 roku, sygn. akt OP/443/175/BS/07 wydanym na wniosek Spółki.
Dla potrzeb ewentualnej kontroli, Spółka będzie gotowa udostępnić w swojej siedzibie organom podatkowym i organom kontroli skarbowej komputer(y), poprzez który(e) możliwy będzie dostęp do otrzymanych przez siebie i zarchiwizowanych faktur elektronicznych, znajdujących się na serwerze w Danii. W tym celu pracownicy organów kontroli podatkowej będą musieli się zalogować na danym komputerze używając nazwy użytkownika i hasła podanego przez Spółkę. Dzięki temu pobór i wydruk faktur przez pracowników organów kontroli podatkowej będzie automatycznie dokumentowany.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy istnieje obowiązek umieszczania na fakturach elektronicznych innych informacji niż określone w art. 226 Dyrektywy 2006/112/1/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w szczególności umieszczania na fakturach oznaczenia oryginał/kopia" oraz polskich znaków diakrytycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma obowiązku umieszczania na fakturach elektronicznych innych informacji niż określone w art. 226 Dyrektywy, w szczególności oznaczenia oryginał/kopia" oraz polskich znaków diakrytycznych.
W ocenie Podatnika istnieje problem nieprawidłowej implementacji art. 22 VI Dyrektywy (obecnie art. 226 Dyrektywy) do rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) w części dotyczącej szczegółowych zasad wystawiania faktur oraz danych, które powinny zawierać.
Art. 226 Dyrektywy wskazuje obowiązkowe i jednocześnie wystarczające elementy faktury, jakich Państwa Członkowskie UE mogą wymagać od podatników. W przeciwieństwie do przepisów wskazanego rozporządzenia, Dyrektywa nie wymaga umieszczania na fakturze oznaczenia oryginał/kopia.
Odnosząc się do prawidłowości wystawionych i przesłanych faktur elektronicznych powinno się uwzględnić ich specyfikę. Umieszczenie oznaczenia Oryginał" na fakturach przesyłanych w formie elektronicznej przed wysłaniem faktury i zamianę tego oznaczenia na Kopia" po przesłaniu faktur) kontrahentowi, czy zastąpienie oznaczenia Oryginał" oznaczeniem. Kopia" w otrzymanej fakturze elektronicznej, skutkować będzie brakiem możliwości zagwarantowania integralności danych zawartych na fakturach elektronicznych posiadanych przez obie strony transakcji. W konsekwencji należy uznać, iż jako kopię faktury wystawionej w formie elektronicznej należy zakwalifikować jej kopię elektroniczną (egzemplarz otrzymany przez kontrahenta), który nie powinien różnić się od egzemplarza wystawcy.
W zakresie stosowania polskich znaków diakrytycznych, należy uznać, iż jeśli system EDI nie posiada odpowiedniego standardu umożliwiającego stosowanie polskich znaków diakrytycznych, to dopuszczalne jest wystawienie faktury bez tych znaków (tj. zastąpionych przez międzynarodowe odpowiedniki). Pominięcie wskazanych oznaczeń i zapisów jest dopuszczalne, przy założeniu, że zapewniona zostanie czytelność i niezmienność (integralność) kwot określonych liczbowo oraz jednoznaczna identyfikacja elementów faktury wyrażonych słownie (np. nazwa towaru lub usługi, oznaczenie stron transakcji).
Spółka w podsumowaniu wskazuje, iż brak jest obowiązku umieszczania na fakturach elektronicznych innych informacji niż określone w art. 226 Dyrektywy, w szczególności oznaczenia oryginał/kopia" oraz polskich znaków diakrytycznych. Należy zaznaczyć, iż z powyższym stanowiskiem zgodził się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2008 roku (sygn. IPPP1-443-691/07-5/JF).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Podstawowe elementy jakie powinna zawierać faktura zostały określone w art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.). Zgodnie z dyspozycją tego przepisu, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Ponadto na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy, w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1337) zawarto szczegółowe informacje jakie winny być zawarte na fakturze.
Zgodnie z treścią § 19 ust. 1 rozporządzenia faktury i faktury korygujące są wystawiane co najmniej w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca. Oryginał faktury i faktury korygującej powinien zawierać wyraz "ORYGINAŁ", a kopia faktury i faktury korygującej - wyraz "KOPIA".
Jednakże na mocy ust. 3 przytoczonego przepisu, obowiązku nanoszenia ww. oznaczeń nie stosuje się do faktur i faktur korygujących wystawianych w formie elektronicznej. W przypadku tych faktur sprzedawca przesyła je nabywcy, zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji.
Odnośnie stosowania polskich znaków diakrytycznych, należy stwierdzić, iż jeśli system, w którym będą wystawiane faktury nie umożliwia stosowania polskich znaków diakrytycznych, to dopuszczalne jest wystawianie faktur bez polskich znaków diakrytycznych (tzn. z ich międzynarodowymi odpowiednikami) - o ile będzie zapewniona czytelność i niezmienność (integralność) kwot wyrażonych liczbowo oraz nie budząca wątpliwości identyfikacja elementów faktury wyrażanych słownie (np. nazw stron transakcji i przedmiotu transakcji).
Reasumując stwierdza się, iż nie ma obowiązku oznaczania faktur wystawionych elektronicznie wyrazami ORYGINAŁ oraz KOPIA, a ponadto nie ma przeciwwskazań do stosowania międzynarodowych odpowiedników polskich znaków diakrytycznych w słownych wyrażeniach zawartych na fakturze.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Referencje
IPPP1-443-691/07-5/JF, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy