Temat interpretacji

Jak wynika z treści pisma, prowadzi Pan samodzielnie działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponieważ z uwagi na pogarszający się stan zdrowia nie jest Pan w stanie kontynuować działalności, zamierza przekazać całość prowadzonego obecnie przedsiębiorstwa swojej małżonce, która zarejestrowała swoją działalność gospodarczą. Pomiędzy małżonkami nie istnieje rozdzielność majątkowa. Umowa darowizny będzie miała formę aktu notarialnego. W skład przekazywanego przedsiębiorstwa wchodzą między innymi środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, wyposażenie, jak również obowiązki z tyt. udzielonych gwarancji oraz rozliczenia należności i zobowiązań. Umowa darowizny będzie określać cenę zakupu poszczególnych składników przedsiębiorstwa, wartość umorzenia a także cenę rynkową na dzień przekazania.

W związku z opisanym trybem postępowania zwraca się Pan z prośbą o wyjaśnienie istniejących wątpliwości, dotyczących:opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekazania małżonce aktem darowizny posiadanego przedsiębiorstwa,obowiązku zapłaty podatku podatku od towarów i usług na podstawie art.14 powołanej ustawy, tj. czy na dzień zamknięcia działalności remanent likwidacyjny będzie zerowy; Przedstawiając swoje stanowisko, stwierdza Pan że:przekazanie darowizną małżonce całego przedsiębiorstwa nie będzie podlegało, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dn.11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,w związku z przedstawioną kolejnością podjętych działań, na dzień likwidacji działalności, nie będzie towarów podlegających opodatkowaniu, na podstawie art.14 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług;

Analizując opisaną sprawę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza, że zgodnie z brzmieniem art. 6 pkt 1 ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy wskazując, że jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa, zrezygnował z pojęcia dostawy, lecz nie zdefiniował również co należy rozumieć pod pojęciem transakcji zbycia. W opinii tut. organu podatkowego pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawy towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. iż zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają również definicji przedsiębiorstwa, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55#185; ustawy z dn. 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy z dn. 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem tut. organu podatkowego, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że są one własnością jednego podmiotu. Ustawodawca, wskazując w art. 6 pkt 1 powołanej ustawy, że jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, wyraźnie ograniczył stosowanie tej regulacji do przedsiębiorstwa jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, a nie do jego poszczególnych części. Istotne jest aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem w przedstawionej sprawie te warunki są spełnione to w takiej sytuacji należy mówić o zbyciu przedsiębiorstwa i w takim przypadku znajduje zastosowanie przepis art. 6 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, będącego osobą fizyczną, wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast zgodnie z ust. 5 tego artykułu, spis z natury towarów sporządza się na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli, co wynika z opisanego przez Pana trybu postępowania w tej sprawie, akt darowizny małżonce prowadzonego przedsiębiorstwa będzie miał miejsce przed dniem likwidacji działalności gospodarczej, więc tym samym wartość tego przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie powołanego art.14 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, tut. organ podatkowy uznaje stanowisko Pana, zaprezentowane w treści wniosku a odnoszące się do postawionych pytań, jako prawidłowe.

Należy jednakże pamiętać, że przekazanie przedsiębiorstwa nakłada na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa .