Temat interpretacji

Pismem z dnia 01 lutego 2006r. Pan X zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej wysokości zastosowanej stawki podatku od towarów i usług z tytułu dokonywanej zabudowy szaf wnękowych.

Pytający wskazał, że wykonuje usługi montażu szaf wnękowych (na które składają się drzwi oraz pozostałe elementy bez których zabudowa nie mogłaby funkcjonować) sklasyfikowane jest w grupowaniach PKWiU 45.42.13-00.00 i PKWiU 45.42.12-00.00.w obiektach mieszkalnych. Pan X ma wątpliwości dotyczące możliwości zastosowania 7-procentowej stawki podatku od towarów i usług przy świadczonych usługach montażowych, łącznie ze sprzedażą elementów szaf wnękowych jako stałej zabudowy wnęk w pomieszczeniach mieszkalnych.

Zdaniem Podatnika wykonywana przez niego usługa uprawnia go do zastosowania 7% stawki VAT na całość wartości usługi (w tym materiałów koniecznych do jej wykonania).

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz grunty. W myśl natomiast art. 8 ust.3 wskazanej ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. "a" cyt. ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit."a", w myśl art. 146 ust. 2 cyt. ustawy, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Stosownie do art. 2 pkt 12 ww. ustawy pod pojęciem obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalnego rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedmiotowej sprawie Pan X wskazał, że wykonywana przez niego zabudowa szaf wnękowych sklasyfikowana jest w grupowaniach:

- PKWiU 45.42.13-00.00 - roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej,

- PKWiU 45.42.12-00.00 - roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej.

Zgodnie z powyższym roboty te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 45.4 - roboty budowlane wykończeniowe (Dział 45 - roboty budowlane). Zatem w odniesieniu do usługi, której przedmiotem jest wykonywanie robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą do dnia 31 grudnia 2007r. obowiązywać będzie obniżona stawka podatku w wysokości 7 %.

Podkreślenia wymaga fakt, że w stosunku do podatników zajmujących się świadczeniem usług budowlano-montażowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (lub innym o wskazanym wyżej PKOB) a także sprzedażą towarów (materiałów) zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługę. Powyższe zależy od przedmiotu zawartej umowy cywilno-prawnej, w której kontrahenci uregulowali rodzaj łączącego ich stosunku prawnego i jasno określili zgodny zamiar stron i cel czynności prawnej.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Podatnik wykonuje usługi o charakterze remontowo-budowlanym w obiektach budynków mieszkalnych rodzinnych stałego zamieszkania. Polegają one na tym, że po otrzymaniu zamówienia od klienta świadczona jest na jego rzecz usługa montażu szafy wnękowej z materiałów sprzedawanych przez pytającego. Sprzedaż jest nierozerwalnie związana ze świadczoną usługą a jej cena obejmuje całość. Elementy stałej zabudowy są na trwale montowane do istniejących ścian.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego sprawy wynika zatem, że wykonywane są roboty budowlano - montażowe w budynkach mieszkalnych z wykorzystaniem materiału świadczącego usługę. Jeżeli wskazany zakres robót wynika z zawartej umowy cywilnoprawnej to podatnik może zastosować jednolitą 7% stawkę podatku VAT do pełnej wartości kosztorysu. Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję powinna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami, z przywołaniem przepisu, na podstawie którego podatnik stosuje obniżoną stawkę podatku oraz wskazanie, z jakim obiektem według PKOB związane są świadczone usługi.

W przypadku, gdy umowa zawarta z klientem określałaby odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, wówczas czynności te podlegają opodatkowaniu oddzielnie: wg stawek 7% dla usług (art. 146 ust. 1 ustawy o VAT) i 22% dla materiałów (zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy).

Ponadto wyjaśniam, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Samo nazwanie wykonywanych czynności usługą zabudowy szaf wnękowych nie decyduje bowiem o jej faktycznym charakterze. Należy nadmienić, że zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 05.11.2002r. w sprawie trybu wydawania opinii klasyfikacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz.U. nr 12, poz.87) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku jakichkolwiek wątpliwości lub trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może się zwrócić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź).

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że stanowisko zajęte przez wnioskodawcę dotyczące zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług z tytułu dokonywanej zabudowy szaf wnękowych w budownictwie mieszkaniowym jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.