Temat interpretacji

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik prowadząc gospodarstwo rolne rozlicza podatek od towarów i usług, w związku z rezygnacją ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami). W związku z tym, nabywa dla celów wykonywania czynności opodatkowanych m.in. wodę. Z przedłożonej kopii faktury wynika, iż nabywcą wody jest Pan X. Faktura dokumentuje łącznie zakup wody dla celów gospodarstwa rolnego oraz dla celów bytowych. W gospodarstwie rolnym Strona wykorzystuje różne urządzenia, do których niezbędnym jest wykorzystywanie wody, jednocześnie wykorzystuje wodę dla celów nie związanych z działalnością rolniczą w wysokości 8 m#179; na miesiąc.Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona sformowała zapytanie, czy w celu odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu wody koniecznym jest posiadanie odrębnego podlicznika zużywanej wody dla celów gospodarstwa rolnego, czy też dla celów odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu wody na działalność produkcyjną można od ogólnego zużycia odjąć zużycie na cele bytowe.

Zajmując swe stanowisko Strona poinformowała, iż w jej opinii w celu odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu wody przysługuje jej prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT dokumentującej zakup wody, pomniejszone o zużycie wody dla celów nie związanych z działalnością rolniczą w wysokości 8 m#179; na miesiąc.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2003r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. a cyt. ustawy stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 90 ust. 1 cyt. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Biorąc pod uwagę powyższe podatnik, który wykonuje czynności, od których przysługuje odliczenie oraz czynności, od których takie odliczenie nie przysługuje, albo też zakupy nie dotyczą działalności podatnika podatku VAT, a zakupy towarów bądź usług dotyczą wszystkich wymienionych zdarzeń, wówczas w miarę możliwości podatnik powinien dążyć do tego, aby przypisać konkretne wydatki i towarzyszące im kwoty podatku naliczonego jedynie do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowanych).

W sytuacji więc, gdy zakup wody udokumentowany fakturą VAT tylko w części związany jest z wykonywaniem przez Stronę czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wówczas w mojej ocenie jednym z możliwych kryteriów określenia udziału zużywanej wody dla celów gospodarstwa rolnego w całości zużywanej wody może być posłużenie się metodą pomniejszenia ogólnego zużycia wody o zużycie wody na cele inne niż do działalności gospodarstwa rolnego (w danym okresie rozliczeniowym za który wystawiana jest faktura VAT) w stosunku do ogólnego zużycia wody. Zużycie wody dla celów innych niż do działalności gospodarstwa rolnego, czyli na potrzeby osobiste można określić przyjmując np. normy zużycia wody na osobę, jakie określają np. poszczególne zakłady dostarczające wodę. Strona mając więc daną normę zużycia wody dla celów bytowych na osobę przez miesiąc oraz obliczając iloczyn danej normę i ilości osób korzystających z wody może obliczyć zużycie wody na cele inne niż do działalności gospodarstwa rolnego.

Obliczony udział zużywanej wody dla celów gospodarstwa rolnego w całości zużywanej wody można odnieść do wykazanego podatku naliczonego na fakturze VAT dokumentującej zakup wody, obliczyć iloczyn tego wskaźnika i wykazanej kwoty podatku naliczonego i o taką też cześć kwoty podatku naliczonego pomniejszyć kwotę podatku należnego.Zaproponowana przez Stronę wielkość zużycia na potrzeby własne w wysokości 8 m#179; na miesiąc w sytuacji, gdy tutejszy organ podatkowy nie posiada informacji o ww. normach, jak też o ilości osób które korzystają z wody dla potrzeb innych niż związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym byłaby zbytnim uproszczeniem. Dlatego też, sposób zaproponowany przez Stronę określenia wysokości odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu wody wykazanego na fakturze VAT poprzez pomniejszenie o zużycie wody dla celów nie związanych z działalnością rolniczą w wysokości 8 m#179; na miesiąc uważam za niewłaściwy i uznaje za nie prawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku w tym zakresie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie uznaje za nie prawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku, iż w jej opinii w celu odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu wody przysługuje jej prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT dokumentującej zakup wody, pomniejszone o zużycie wody dla celów nie związanych z działalnością rolniczą w wysokości 8 m#179; na miesiąc.