Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Strony dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie ujęcia faktur korygujących przedstawione w piśmie z dnia 06 lutego 2006r. jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 06 lutego 2006r. (data złożenia w tut. Urzędzie 08 lutego 2006r.) Strona zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej
interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Spółka w roku 2005 wystawiała faktury sprzedaży na podstawie podpisanej z odbiorcą umowy handlowej. Na każdej z faktur udzielono rabatu w wysokości 2,29%. W roku 2006 w porozumieniu z kontrahentem zostanie zmieniony rabat z 2,29% na 1,92%, przy czym zmiana będzie obowiązywać z dniem 15.10.2005r. Spółka będzie wystawiać faktury korygujące za okres od 15.10.2005r. do 31.12.2005r. Na skutek korekty rabatu z 2,29% na 1,92% ulegnie zwiększeniu kwota podatku należnego za miesiące październik, listopad, grudzień.
Spółka ma wątpliwości czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie przepis § 16 ust. 4 oraz § 17 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu
podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawienia faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 zwanego dalej - "rozporządzeniem").
Zdaniem Spółki w opisanym przypadku nie ma zastosowania ww. przepis rozporządzenia oraz prawidłowym będzie sporządzenie korekt deklaracji VAT za miesiące, w których wystawiono faktury pierwotne.
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, co następuje:
W obowiązujących przepisach dot. podatku od towarów i usług nie została jednoznacznie uregulowana kwestia rozliczenia przez sprzedawcę podatku z faktury korygującej, gdy w jej następstwie dochodzi do podwyższenia podatku należnego.
W przypadku gdy faktura korygująca powoduje podwyższenie podatku należnego, sposób
rozliczenia wystawionych przez Spółkę faktur korygujących uzależniony jest od przyczyn, które spowodowały konieczność wystawienia danej faktury.
Zgodnie z przepisem § 17 ust. 1 rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Zatem faktura korygująca podwyższająca podatek należny w stosunku do faktury pierwotnej może być wystawiona:
- w celu naprawienia błędu, który spowodował zaniżenie kwoty podatku wykazanego w pierwotnej fakturze (np. niewłaściwa stawka podatkowa, błąd rachunkowy, zaniżenie wartości sprzedaży), lub
- z powodu innych przyczyn określonych w § 16 i § 17 rozporządzenia, np.: podwyższenie ceny sprzedaży.
W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie zobowiązania podatkowego za dany miesiąc w wyniku wykazania zbyt małego podatku należnego, sprzedawca poprawiając swój błąd poprzez wystawienie faktury korygującej, winien ująć tę fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym wystawiona została pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklarację VAT-7 za ten miesiąc, na podstawie zmienionych danych wynikających z rejestru sprzedaży. Wystawienie faktury korygującej spowodowane jest bowiem faktem, że pierwotna faktura, w stosunku do której wystawiono fakturę korygującą, nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży.
W przypadku podwyższenia ceny sprzedaży po wystawieniu faktury pierwotnej, która wystawiona była prawidłowo tj. zgodnie z postanowieniami wówczas obowiązującej umowy o rabatach, podatek należny wykazano pierwotnie w prawidłowej wysokości. Późniejsze podwyższenie ceny po
wystawieniu pierwotnej faktury zwiększa wielkość prawidłowo wcześniej wykazanego zobowiązania podatkowego z tytułu dokonanej sprzedaży. Jednakże powstaje pytanie w rozliczeniu, za który okres zwiększyć to zobowiązanie?
Zdaniem tut. organu gdy wystawienie faktury korygującej podatek należny jest efektem zdarzenia, które wystąpiło po upływie danego okresu rozliczeniowego, np. w miesiącu następnym a podatnik nie miał wiedzy, że podstawa opodatkowania jest wyższa, dokonana korekta powinna zostać uwzględniona w rozliczeniu, w którym to zdarzenie nastąpiło.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka wystawi faktury korygujące zwiększające podatek należny z powodu podwyższenia ceny towarów (zmniejszenie udzielonego rabatu), zatem będzie ona zobowiązania do rozliczenia tych faktur korygujących w miesiącu, w którym podpisano umowę o obniżeniu rabatu, a nie w miesiącach, w których wystawiono faktury pierwotne.
Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.
Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenie przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.
Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 §1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Ww. zażalenie podlega opłacie skarbowej.