Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.07.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu ) uzupełnionego w dniu 01.08.2005r.( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie art.7 ust. 3, art.7 ust.4 pkt.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

l)Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:Podatnik jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży samochodów na terenie kraju. Dla wsparcia sprzedaży tych samochodów firma przekazuje swoim klientom różnego rodzaju drukowane materiały reklamowe, informacyjne ( katalogi handlowe, informacje o parametrach technicznych pojazdów, wizytówki). Dodatkowo w ramach promocji przekazywane są prezenty małej wartości np. breloki, długopisy, nalepki. Materiały te są przygotowywane przez wykonawców zewnętrznych i za ich przygotowanie firma otrzymuje fakturę z wykazaną kwotą podatku naliczonego.

2) Pytanie Podatnika:
Czy w związku ze zmianą przepisów art.7 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług od dnia 01 czerwca 2005r. Podatnik nabywając tego typu materiały drukowane oraz towary spełniające warunki o których mowa w art.7 us.4 pkt.2 ustawy i przekazując je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu, jeżeli z tytułuich wydania nie powstaje obowiązek w podatku należnym?

3) Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Zdaniem Podatnika, niezależnie od zapisu art.7 ust.3 i ust.4 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług Podatnikowi przy nabyciu tych towarów przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w ustawie. Przedstawiając powyższe, podatnik zwraca się z prośbą o potwierdzenie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów do których odnoszą się przepisy art.7 ust. 3 i ust.4 pkt.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 oraz z 2005r. Nr 14, poz. 113 i Nr 90 poz. 756)

4) Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Na podstawie art.7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami) w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01.06.2005r. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. l pkt l ustawy o podatku od towarów i usług , rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłychpracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,2)wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Analizując treść wyżej cytowanego art.7 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług należy zwrócić uwagę na postanowienia art. 7 ust.3 cytowanej ustawy zgodnie z którym przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek ( o których mowa we wniosku).Zatem w przypadku przekazania przez Spółkę drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. W tym przypadku przepis ust. 2 nie ma zastosowania , a więc Spółki nie dotyczą warunki o których mowa w art.7 ust. 2 pkt. l i 2 ustawy.Zasady obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług zostały określone w art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwkwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Na podstawie art. 86 ust. 8 cytowanej ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:1)dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty temogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiadadokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;2)czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.oty podatku należnego o

W związku z powyższym na podstawie art. 86 ust.8 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art.86 ust. 10 pkt. l ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18, a jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy ( art. 86 ust. 11 ustawy).

Zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu ograniczenie odliczania podatku naliczonego w sytuacji opisanej przez Spółkę może jedynie wynikać w przypadku nabywanych towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym - art. 88 ust. l pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług.Bowiem na podstawie art. 88 ust. 3 pkt.3 ustawy o podatku od towarów i usług przepisu ust. l pkt 2 nie stosuje się w przypadku wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane- w przypadku opisanym przez Wnioskodawcę czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu Spółce przysługuje odliczenie podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie drukowanych materiałów reklamowych , informacyjnych , a także prezentów małej wartości o których mowa w art. 7 ust. 3 i art. 7 ust. 4 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług na zasadach określonych w art. 86 ust.8 pkt. 2 ustawy z zachowaniem art. 88 ust. l pkt.2 ustawy.

1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-miu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.