Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku , z dnia 11 lipca 2005r. (data wpływu do urzędu ), żądającego udzielenia pisemnej interpretacji art. 5 i art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwrotów nakładów przez właścicieli gruntu jako niepodlegające opodatkowaniu, w pozostałej części jest prawidłowe.

Uzasadnienie
Podany we wniosku stan faktyczny fest następujący:
Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie serwisu i sprzedaży pojazdów oraz spedycji międzynarodowej. W umowie spółki zawarto znacznie szerszy zakres rodzajów działalności, które spółka może podjąć, między innymi wykonywanie robót budowlanych. Spółka zamierza wydzierżawić nieruchomość gruntową od osób fizycznych będących udziałowcami i jednocześnie członkami zarządu w spółce oraz podjąć inwestycję na tym gruncie. Inwestycja ma polegać na wybudowaniu biurowca, parkingu i stacji paliw, które następnie spółka będzie wykorzystywać w celu uzyskania przychodów. Nie podjęto jeszcze decyzji co do sposobu wykorzystania nieruchomości. Brane są pod uwagę trzy możliwości: prowadzenie działalności przez spółkę w tym miejscu, wynajęcie innemu podmiotowi lub sprzedaż nieruchomości. Po ukończeniu inwestycji osoby fizyczne są zobowiązane zwrócić spółce poniesione nakłady. W okresie co najmniej pięciu lat od daty zakończenia inwestycji spółka będzie użytkować grunt na podstawie umowy najmu. Po upływie tego okresu spółka zamierza kupić nieruchomość. Przebieg transakcji w najważniejszych punktach: 1) Spółka zawiera umowę najmu gruntu od udziałowców (rynkowa wartość czynszu określonaprzez rzeczoznawcę majątkowego uwzględniająca wynajem gruntu)5)Spółka przeprowadza inwestycję (budynki i budowle)6)Po zakończeniu inwestycji właściciele gruntu zwracają spółce poniesione nakłady7)Spółka użytkuje całość nieruchomości nadal na podstawie umowy najmu (rynkowa wartośćczynszu określona przez rzeczoznawcę majątkowego uwzględniająca wynajem gruntu wraz zbudynkami i budowlami)8)pierwszy wariant: spółka prowadzi działalność na terenie wynajmowanym9)drugi wariant: spółka podnajmuje teren innej spółce10)Po upływie co najmniej pięciu lat od daty zakończenia inwestycji spółka kupuje całośćnieruchomości11)Spółka nadal użytkuje zakupioną nieruchomość lub wynajmuje innemu podmiotowi, bądźteż sprzedaje innemu podmiotowi.

Pytania podatnika:
Czy Spółka ma prawo odliczać VAT od nakładów inwestycyjnych?
Czy zwrot nakładów przez właścicieli gruntu podlega opodatkowaniu VAT?
Czy zwrot nakładów przez właścicieli gruntu powoduje utratę prawa do odliczenia podatku VAT odnakładów inwestycyjnych?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:
Zdaniem Spółki ma ona prawo odliczyć VAT od nakładów inwestycyjnych, gdyż wydatkiponoszone będą w celu uzyskania przychodów, a ustawa o VAT nie zawiera uregulowań, któreograniczałyby to prawo w opisanych okolicznościach.Zdaniem Spółki zwrot nakładów przez właścicieli gruntu nie podlega opodatkowaniu VAT.Zdaniem Spółki zwrot nakładów przez właścicieli gruntu pozostaje bez wpływu na prawo doodliczenia VAT od nakładów inwestycyjnych, gdyż wydatki te związane są ze sprzedażąopodatkowaną?

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka zamierza wydzierżawićnieruchomość gruntową, na której dokona inwestycji.Na podstawie art. 693 Kodeksu Cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązujesię oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony adzierżawca zobowiązuje się płacić wy dzierżawiącemu umówiony czynsz. Stosownie do art. 676 k.c. i art.

694 k.c., jeżeli dzierżawca ulepszył rzecz dzierżawioną, wydzierżawiający w braku odmiennej umowy może według swojego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zaplata, sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Stosownie do art. 7 w/w ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Ze stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że właściciele gruntu zwrócą wartość nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Spółkę.Czynność zwrotu nakładów po zakończeniu umowy dzierżawy nie mieści się w definicji towaru zawartej w art. 2 pkt 6 w/w ustawy. Przez towary rozumie się bowiem rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonanoczynności prawnej,2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jegoimieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.W ustawie o podatku od towarów i usług określono, iż przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu.Pozostawienie właścicielowi przez dzierżawcę nakładów poczynionych na przedmiot dzierżawy jest świadczeniem dzierżawcy na rzecz wydzierżawiającego, a odpłatnością za to świadczenie jest kwota, którą wydzierżawiający musi zapłacić za te nakłady.Czynność zwrotu nakładów stanowić będzie zatem odpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 8 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podatku w wysokości 22%.

Reasumując Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż womawianej sytuacji:

? Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących nakłady inwestycyjne, zgodnie z art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi, o którymmowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 (niezależnie od tego czy Spółka sama będzie użytkować te nieruchomości, czy będzie pobierać pożytki na podstawie umowy dzierżawy), świadczenie Podatnika wyrażone w pieniądzu (zwrot nakładów) jest traktowane jako usługa - stosownie do art. 8 w/w ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem i winno być udokumentowane fakturą sprzedaży VAT przez otrzymującego zwrot poniesionych nakładów,w związku z w/w transakcją Spółka nie traci prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady inwestycyjne, gdyż zakupy te związane są ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanuprawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe iorgany kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc oddaty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej).4.Stosownie do art. l ust. l pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekstjednolity Dz. U. z 2004r. Nr 253, póz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacieskarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formienaklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.