Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.07.2005 roku (data wpływu do tutejszego urzędu), żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 31, art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami).Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka sprowadza towar od unijnego kontrahenta zagranicznego. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów występują pozytywnie rozpatrzone reklamacje wad jakościowych przez dostawcę towaru, poprzez udzielenie z tego tytułu rabatu. Noty uznaniowe od kontrahenta zagranicznego na udzielony rabat Spółka otrzymuje przeważnie po rozliczeniu podatku VAT.

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:1.Kiedy należy rozliczyć udzielony przez kontrahenta zagranicznego rabat przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów w związku z pozytywnym rozpatrzeniem reklamacji wad jakościowych, jeżeli na udzielony rabat kontrahent zagraniczny stosuje noty uznaniowe, czy w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy, czy tez w rozliczeniu za okres z dnia uznania reklamacji (data wystawienia noty uznaniowej)?2.Z jakiego okresu należy zastosować średni kurs NBP przy wystawieniu wewnętrznej faktury korygującej, obejmującej korekty podstawy opodatkowania o rabat określony w pierwszym pytaniu, czy z dnia powstania obowiązku podatkowego (z dnia wystawienia faktury pierwotnej), czy z dnia wystawienia noty uznającej reklamację.

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:1.Udzielony rabat przez kontrahenta zagranicznego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, w związku z pozytywnym rozpatrzeniem reklamacji wad jakościowych (nota uznaniowa kontrahenta), zdaniem Spółki winien być rozliczony wewnętrzną fakturą korygującą w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymano notę uznaniową.2.Wewnętrzna faktura korygująca obejmująca korektę podstawy opodatkowania do przeliczenia kwoty wyrażonej w walucie obcej na złote, zdaniem Spółki winna być przeliczona w/g bieżącego średniego kursu walut z dnia wystawienia faktury pierwotnej przez dostawcę.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

1. Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podstawę opodatkowania stanowi kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Zgodnie z art. 31 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami) "Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio". Przy czym, w myśl art. 29 ust. 4 w/w ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur". W myśl art. 20 ust. 5 i 6 w/w ustawy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 ? 9. W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Na mocy § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy ? w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić, a więc kwota uwzględniająca rabat udzielony podmiotowi dokonującemu tego nabycia. W przypadku otrzymania dokumentów korygujących Spółka winna wystawić fakturę wewnętrzną korygującą do wcześniejszej faktury wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru na terytorium kraju zgodnie z art. 106 ust. 7 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zasady wystawiania faktur wewnętrznych zostały uregulowane w § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798). Z ustępu 1 tego przepisu wynika, że do faktur wewnętrznych (również wystawianych w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia) stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące wystawiania faktur korygujących. Znajdzie tu odpowiednie zastosowanie regulacja określona w § 16 ust. 1 powołanego rozporządzenia. Jeśli więc po wystawieniu faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (oraz wystawieniu faktury wewnętrznej) zaistniała podstawa do skorygowania tej transakcji (uznanie reklamacji, udzielenie rabatu), nabywca takiej faktury winien wystawić wewnętrzną fakturę korygującą. Skorygowania nabycia wewnątrzwspólnotowego należy dokonać w miesiącu otrzymania faktury korygującej od kontrahenta unijnego. Okres korekty należy również powiązać z datą faktury (noty) korygującej kontrahenta, stosownie do regulacji wynikającej z dyspozycji art. 20 ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, która obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanych nabyć w handlu wewnątrzwspólnotowym wiąże z datą wystawienia faktury kontrahenta unijnego.Wewnętrzne faktury korygujące dotyczące nabyć wewnątrzwspólnotowych winny być ewidencjonowane i wykazane w deklaracji dla podatku od towarów i usług w miesiącu ich otrzymania.

2. Przepis § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami) stanowi, że kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony. W przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Przepisy w/w stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług.A zatem przy korygowaniu wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nalezy stosować bieżący kurs średni waluty obcej. Faktura korygująca nie dokumentuje wykonania nowej czynności, lecz koryguje wcześniejszą transakcję. Jest to korekta tego samego obrotu, który wykazany był na fakturze pierwotnej ? wewnętrznej a tym samym dla jego skorygowania powinien być przyjęty ten sam kurs.

Pouczenie1.Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jej doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa)4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej ( t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253 poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 gr od załącznika od odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.