Temat interpretacji

Z przedłożonego pisma wynika, że muzeum zakupiło samochód ciężarowy. Na powyższy zakup jednostka otrzymała dotację, która w części pokryła dokonany zakup. Pytanie dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT od tego zakupu oraz sprawy opodatkowania otrzymanej dotacji podatkiem VAT. W myśl art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót, na który składa się kwota należna z tytułu sprzedaży obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest również otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z literalnego brzmienia art. 29 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dotacje (dopłaty) zwiększają podstawę opodatkowania, wyłącznie w przypadku, gdy mają charakter przedmiotowy, tj. gdy dotyczą "dofinansowania" konkretnego towaru lub usługi. W przypadku, gdy podmiot uzyskuje dotację nie do konkretnego produktu, lecz na cele całego przedsiębiorstwa, tzw. dotację podmiotową, to w świetle ustawy o VAT nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl powyższych przepisów otrzymana dotacja, ponieważ nie stanowi dopłaty do konkretnej dostawy usług (w tym wypadku np. biletów wstępu) a jest związana z zakupem samochodu, który służył będzie ogólnie pojętej działalności prowadzonej przez muzeum, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Zgodnie z art. 90 ust. 7 ustawy o VAT, dotacje niezwiązane z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług (czyli innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT) stanowią obrót uzyskany z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W związku z tym do ustalenia obrotu niedającego prawa do odliczenia podatku VAT, należy wliczać kwotę uzyskanych dotacji niezwiązanych z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Zatem wydatki związane z zakupem samochodu ciężarowego będą podlegały rozliczeniu w oparciu o art. 90 ustawy o VAT. Jeżeli jednak podatnik nie będzie w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wówczas odliczenia należy dokonać w oparciu o proporcję ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Dotacja natomiast zwiększy kwotę, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT.Jednocześnie informuje się, że po zakończonym roku podatkowym, w którym przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik obowiązany jest do dokonania korekty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.