Temat interpretacji
Podatnik - osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zamierza sprzedać wyodrębnioną nieruchomość służącą do tejże działalności. Budynek i budowle wchodzące w skład tej nieruchomości są trwale związane z gruntem i stanowią towar używany. Transakcja nastąpi w ten sposób, że najpierw zostanie sporządzona umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości, zobowiązująca strony do zawarcia w przyszłości umowy sprzedaży. Zgodnie z ustaleniami umowy przedwstępnej, kupujący zapłaci sprzedającemu określoną kwotę zadatku, która zaliczona zostanie na poczet ceny wynikającej z przyszłej umowy sprzedaży (nie podlega ona jednak zwrotowi w razie odstąpienia od zawarcia umowy przez kupującego oraz podlega zwrotowi w podwójnej wysokości w razie odstąpienia od umowy przez sprzedającego).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 29 ust. 1 i 2 ustawy obrotem, będącym podstawą opodatkowania, jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Z kolei według art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zatem w dniu otrzymania wspomnianego zadatku powstanie u Pana obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) fakturę dokumentującą tę czynność wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym wspomniany zadatek otrzymano.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 wspomnianej ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynki i budowle lub ich części stanowią towar używany, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów upłynęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy). Ustęp 6 art. 43 wprowadza ograniczenia w zwolnieniu od opodatkowania dostawy towarów używanych polegające na tym, że w/w zwolnienia nie stosuje się do tych towarów, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 29 ust. 5 wymienionej ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli albo ich części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem jeśli sprzedawane przez Pana obiekty spełniają przedstawione wyżej warunki uznania ich za towar używany, wówczas otrzymanie zadatku na poczet ich sprzedaży (podobnie jak sama sprzedaż) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W przeciwnym razie - należy zastosować stawkę VAT w wysokości 22% (w myśl art. 41 ust. 1 ustawy).
Powyższej informacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny.