Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 ze zm.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za nieprawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca w wyniku przetargu nieograniczonego zawarła umowę z kontrahentem na dostawę komputerów. Przedmiotową dostawę kontrahent zrealizował w maju 2004 r. wystawiając fakturę z 22 % stawką podatku od towarów i usług. Wnioskująca zapłaciła kwotę wynikającą z w/w faktury w dniu 26.06.2004 r. W dniu 6.08.2004 r. Podatnik otrzymał od Ministra Zdrowia potwierdzenie zamówienia dla kontrahenta na komputery, uprawniające Wnioskującą do nabycia tych komputerów z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 0 %. Powyższe potwierdzenie zamówienia Podatnik przekazał kontrahentowi wraz z wnioskiem o wystawienie faktury korekty dla dostarczonego sprzętu komputerowego, uwzględniającej stawkę podatku 0 %. Kontrahent Podatnika odmówił wystawienia faktury korekty do przedmiotowej transakcji z uwagi na upływ czasu, jaki nastąpił od wykonania dostawy.
W przedmiotowym piśmie Wnioskująca stwierdziła, iż regulacje zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 971 ), nie zawierają zapisu uniemożliwiającego wystawienia faktury korekty w w/w okolicznościach.
Mając na uwadze powyższe, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje;
Zgodnie z regulacją art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
a) dla placówek oświatowych,
b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
Stosownie natomiast do regulacji art. 83 ust. 13 w/w ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0 % podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
Zgodnie z art. 83 ust. 14 przywoływanej ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0 %, pod warunkiem:
1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
Stosownie do regulacji art. 83 ust. 15 w/w ustawy podatkowej, dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
Jednocześnie, zgodnie z przepisami § 19 ust. 1, obowiązującego do dnia 31 maja 2005 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 971 ), w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.
Stosownie natomiast do regulacji § 19 ust. 3 w/w rozporządzenia, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:
1) zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy;
2) zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z § 20 ust. 1 przywoływanego rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony przez Podatnika w przedmiotowym wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż w odniesieniu do przedmiotowej transakcji warunkiem koniecznym dla zastosowania stawki 0 %, jest posiadanie przez dostawcę wymaganych, na podstawie w/w przepisów, dokumentów. Jednakże należy podkreślić, iż obowiązek dostarczenia dostawcy powyższych dokumentów tj. potwierdzonego przez organ nadzorujący zamówienia ciąży na zamawiającym.
W związku z powyższym, zdaniem tut. organu podatkowego brak wymienionych w przywoływanych przepisach dokumentów, w momencie dokonywania dostawy wyklucza możliwość zastosowania stawki 0%.
Jednocześnie podkreślić należy, iż w świetle wyżej przytoczonych przepisów regulujących kwestie wystawiania faktur korygujących, w odniesieniu do przedmiotowej transakcji nie zaistniały żadne przesłanki, na podstawie których należałoby wystawić fakturę korektę.
Przepisy dotyczące zasad wystawiania faktur korygujących (§ 20 ust. 1 w/w rozporządzenia) oraz obowiązków Podatnika wystawiającego takie faktury (§ 19 ust. 4 przywoływanego rozporządzenia), zawarte zostały w niezmienionym brzmieniu, odpowiednio w § 17 ust. 1 i § 16 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), które weszło w życie z dniem 1 czerwca 2005 r.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Niniejsza interpretacja nie wiąże kontrahenta Wnioskującej, ani organów podatkowych właściwych dla tego podmiotu.