Temat interpretacji

W przedmiotowym wniosku Spółka podała, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności polegające na świadczeniu usług turystycznych dla grup niemieckich tzw. turystyka przyjazdowa. Organizując pobyt w/w grup turystów Spółka zakupuje dla tzw. bezpośredniej korzyści turysty usługi hotelowo - gastronomiczne, autokarowe, ubezpieczeniowe, zapewnienia przewodnika. Spółka rozlicza w/w usługi marżą, o której mowa w art. 119 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącą podstawę opodatkowania przy wykonywaniu przedmiotowych usług. Na poczet zakupu przyszłej usługi, nabywcy usług turystycznych, przed jej wykonaniem wpłacają zaliczki w walucie obcej wyrażonej w kwotach EUR. W przypadku otrzymania zaliczek po ich przeliczeniu na złote polskie występują ujemne różnice kursowe, powstałe pomiędzy dniem otrzymania dewiz a dniem wystawienia faktury przez Spółkę dla nabywcy usługi turystyki.

Do przedstawionego stanu faktycznego Spółka zadała pytanie, czy zasadne jest obniżenie podstawy opodatkowania (marży) przy świadczeniu usług turystycznych o ujemne różnice kursowe powstałe między dniem otrzymania dewiz od kontrahentów niemieckich (nabywców) a dniem wystawienia faktury dla nabywców usług turystycznych. Zdaniem Wnioskodawcy na pytanie to należy odpowiedzieć twierdząco, z uwagi na to, iż przez należność otrzymaną od nabywcy usługi należy rozumieć kwotę faktycznie otrzymaną od kontrahenta a podatek winien być liczony od rzeczywistych wpływów.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście stwierdza, co następuje. Zgodnie z art. 119 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (Dz. U nr 54 poz. 535 ze zmn.) przez marżę, stanowiącą podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicą między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przy czym przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie. Natomiast w myśl z par. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97 poz. 970 ze zmn.) w przypadku świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15 dnia od dnia wykonania usługi. Zgodnie z par. 37 ust. 1 cyt. rozporządzenia kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. Wg postanowień ust. 2 i 3 w/w artykułu w przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony. W przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z brzmienia przepisu art. 119 ust. 2 ustawy dla potrzeb wyliczenia podstawy opodatkowania (marży) przy wykonywaniu w/w usług kwotę należności, którą ma zapłacić nabywca usługi obniża się o cenę nabycia przez podatnika (świadczącego usługę turystyki) towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty - rozumiane jako usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie. Choć wyliczenie to ma charakter przykładowy, jednakże brak jest uzasadnienia do obniżenia podstawy opodatkowania o ujemne różnice kursowe z tytułu otrzymanych przez Spółkę od kontrahentów niemieckich dewiz (zaliczki w kwotach EUR), z uwagi na to, iż nie stanowią one ceny nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Natomiast kwota jaką ma zapłacić nabywca usługi , w przypadku nabywcy zagranicznego wyrażona w walucie obcej , zgodnie z brzmieniem par. 37 cyt. rozporządzenia winna być przeliczona na złote wg kursu średniego NBP na dzień powstania obowiązku podatkowego , o którym mowa w par. 3 rozporządzenia. Przyjęta przez Spółkę praktyka pobierania od kontrahentów zagranicznych zaliczek w walucie obcej na poczet wykonania usługi turystyki przed jej wykonaniem , może rodzić ujemne bądź dodatnie różnice kursowe, co pozostaje bez wpływu na ustalenie podstawy opodatkowania (marży) przy świadczeniu w/w usług oraz obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia ich, zgodnie z brzmieniem przytoczonych przepisów.

Podsumowując przedstawiona analizę stanu faktycznego i stanu prawnego należy stwierdzić, że nie jest zasadne obniżenie podstawy opodatkowania (marży) przy wykonywaniu usług turystyki o ujemne różnice kursowe, powstałe pomiędzy dniem otrzymania dewiz a dniem wystawienia faktury dla nabywcy usługi turystyki. Zatem , stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27.01.2005 r. należy uznać za nieprawidłowe.