Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca dokonuje zakupów praw autorskich oraz prawa do przedruku fragmentów tekstów, zdjęć i nagrań, które są umieszczane w wydawanych przez Nią książkach, płytach, kasetach. Spółka zakupuje również prawa autorskie do programów komputerowych wykorzystywanych przy tworzeniu książek. Powyższe zakupy dokonywane są od kontrahentów UE i dokumentowane fakturami w walucie obcej. Na większości tych faktur wykazany jest podatek w wysokości 0%, na niektórych zaś stawka podatku wynosi 7%.

W związku z powyższym, Wnioskująca ma wątpliwości, czy występuje w tym przypadku import usług, a Spółka będąc nabywcą tych usług, jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 1ustawy o podatku od towarów i usług? W sytuacji, gdy w otrzymanym rachunku widnieje już podatek VAT naliczony przez usługodawcę, czy wówczas występuje obowiązek podatkowy u Wnioskującej? Ponadto, Spółka pyta, czy w przypadku otrzymania rachunku już po złożeniu deklaracji podatkowej VAT-7 za okres, którego dotyczy rachunek, będzie zobowiązana do dokonania korekty deklaracji?

Zdaniem Wnioskującej w opisanym przypadku występuje import usług i jest Ona z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskująca obowiązana jest wystawić fakturę wewnętrzną, gdzie podstawą opodatkowania jest kwota, którą jako usługobiorca zobowiązana jest zapłacić. Według Spółki, wartość usługi wyrażonej w walucie obcej przelicza się zgodnie z zasadami przedstawionymi w rozdziale 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do przepisów art. 19 ust. 1, 4 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Dla tego typu usług stawka podatku wynosi 22%. Podatek należny z tytułu importu powyższych usług stanowi jednocześnie podatek naliczony, oba te podatki wykazywane są w tym samym okresie sprawozdawczym.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

-art 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), zgodnie z którym przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4,

-art. 17 ust. 1 pkt 4 przywoływanej ustawy, zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju,

-art. 17 ust. 2 ustawy podatkowej. Stosownie do którego przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów,

-art. 19 ust. 13 pkt 9 w/w ustawy podatkowej, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1,

-art. 19 ust. 19 ustawy podatkowej, zgodnie z którym przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit b i c, pkt 2, 4 i 7 - 9 oraz ust. 14 - 16 stosuje się odpowiednio do importu usług,

-art. 27 ust. 1 przywoływanej ustawy, stosownie do którego w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28,

-art. 27 ust. 3 przywoływanej ustawy, stosownie do którego w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub

2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania,

-art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy podatkowej, zgodnie z którym przepis ust. 3 stosuje się do usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw,

-art. 29 ust. 17 przywoływanej ustawy, stosownie do którego podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy na podstawie odrębnych przepisów wartość usługi zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę,

-art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy podatkowej, zgodnie z którym kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

-art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy podatkowej, stosownie do którego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,

- art. 106 ust. 7 przywoływanej ustawy, stosownie do którego w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,

-§ 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. ), zgodnie z którym kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

-§ 37 ust. 2 w/w rozporządzenia, stosownie do którego w przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,

-§ 37 ust. 4 w/w rozporządzenia, zgodnie z którym przepisy ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług.

Wypowiadając się w kwestii przedstawionej powyżej, stwierdza się co następuje;

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia usługi zależeć będzie, czy świadczenie usługi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, czy w innym państwie członkowskim.

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 1 przywoływanej ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Analizowany przepis wyraża ogólną normę, dotyczącą ustalenia miejsca świadczenia usługi. Od powyższej reguły ustanowiono szereg wyjątków, określających inne - niż wynikające z w/w artykułu - miejsca opodatkowania usług.

Szczególny sposób określania miejsca opodatkowania przewidziano dla enumeratywnie wymienionych w art. 27 ust. 4 przywoływanej ustawy, usług niematerialnych, w sytuacji gdy są one świadczone na rzecz:

1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub

2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

Mianowicie, w regulacji art. 27 ust. 3 ustawy podatkowej, stanowi się, iż w przypadku świadczenia wspomnianych usług niematerialnych na rzecz w/w podmiotów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Usługami niematerialnymi wymienionymi w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy podatkowej, są usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.Oznacza to, iż miejscem opodatkowania nabywanych praw autorskich oraz praw do przedruku fragmentów tekstów, zdjęć i nagrań jest miejsce, gdzie nabywca tej usługi ( czyli Wnioskująca )posiada siedzibę.

Ponadto, w art. 17 ust. 2 przywoływanej ustawy wskazano, że w przypadkach określonych w art. 27 ust. 3 ustawy podatkowej, w każdym z nich podatnikiem jest usługobiorca. Czyli w przypadku usług tzw. niematerialnych, wymienionych w art. 27 ust. 4 w/w ustawy podatkowej, które są świadczone przez podatników ( usługodawców ) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju na rzecz podatników ( usługobiorców ) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce, podatnikiem jest zawsze krajowy usługobiorca.

Zatem, uwzględniając powyższe przepisy należy stwierdzić, iż obowiązek samoobliczenia podatku z tytułu importu przedmiotowych usług i jego rozliczenia z urzędem skarbowym, zawsze ciąży na Wnioskującej.

W art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, iż w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług, stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit b i c, pkt 2, 4 i 7 - 9 oraz ust. 14 - 16. Z unormowania zawartego w art. 19 ust. 13 pkt 9 przywoływanej ustawy, wynika, że obowiązek podatkowy u usługobiorcy usług z importu, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty przez usługodawcę, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Podstawą opodatkowania jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić ( art. 29 ust. 17 ustawy podatkowej ).

Reasumując, podatnikiem VAT z tytułu nabywanych praw autorskich oraz praw do przedruku fragmentów tekstów, zdjęć i nagrań od kontrahentów z UE jest Wnioskująca, u której czynność tę należy dokumentować fakturą wewnętrzną, z wykazanym na niej podatkiem należnym z tego tytułu ( art. 106 ust. 7 ustawy podatkowej ). Wartość usługi wyrażonej w walucie obcej przelicza się zgodnie z zasadami przedstawionymi w § 37 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podatek z tytułu importu przedmiotowych usług Wnioskująca rejestruje w ewidencji sprzedaży w miesiącu zaistnienia obowiązku podatkowego oraz w tym samym miesiącu ujmuje go w ewidencji zakupów, jako podatek naliczony do odliczenia. Operacje te powinny znaleźć odzwierciedlenie w złożonej za dany miesiąc deklaracji VAT-7, gdzie podatek należny z tytułu importu usług powinien być ujęty w ramach wykazanej przez Spółkę sprzedaży i jednocześnie w ramach podatku naliczonego do odliczenia ( art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy podatkowej ).