Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.01.2005, sygn. PP-1/443/2/405/116120/123/05, Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 10 grudnia 2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 17 grudnia 2004 r.) uprzejmie informuje.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie ww. definicji dostawy towarów, nie daje bowiem prawa do rozporządzania gruntami jak właściciel. Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, gdyż nie daje prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ww. ustawy o o podatku d towarów i usług. Pobieranie opłat za użytkowanie wieczyste gruntów stanowi więc dla celów podatku VAT odpłatne świadczenie usług.
Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zgodnie z art. 29 obrót, z zastrzeżeniem ust. 2- 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Opłata z tytułu użytkownia wieczystego wniesiona przez użytkownika jest kwotą brutto. Kwota ta obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy wobec czego w tej kwocie zawiera się również należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W związku z powyższym z należnej gminie opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej, podatek VAT wg stawki 22 % należy naliczyć metodą "w stu". W związku z powyższym opłaty pobierane z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych winny uwzględniać należny podatek VAT wg stawki 22%. Z racji braku unormowania przez ustawodawcę zwolnień w tym przedmiocie i stosowaniem do tych opłat stawki podstawowej informuję, iż ww. uregulowania dotyczą zarówno praw wieczystego użytkowania ustanowionych po 1 maja 2004 r. jak i przed ta datą. Nadmienić należy iż zgodnie z przepisami Rozporządzania Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 i Nr 145, poz. 1541) w brzmieniu nadanym rozporządzeniem z dnia 11 października 2004 r. (Dz. U. Nr 224, poz. 2277) na podstawie § 8 ust. 1 pkt 19 zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlega oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.
Zgodnie z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.
Zgodnie z art. 71 ust. 4 ustawy z dnia 21 08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603) opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.
Z uwagi na fakt, że termin płatności opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu przypada do dnia 31 marca każdego roku a obowiązek podatkowy w stosunku do tego zobowiązania powstaje z chwilą upływu terminu płatności, opłaty których termin płatności przypadał przed dniem 1 maja 2004 r. nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług . Natomiast opłaty których termin płatności upłynął przed dniem 1 maja 2004 r. ale faktycznie zostały wpłacone po dniu 1 maja 2004 r. będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %.
Natomiast kwestia ustalenia tego czy pobierane opłaty z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych zgodnie z zawartymi umowami są opłatami netto czy brutto oraz sposobu ustalenia udziału powiatu pozostaje w gestii podatnika.
Nadmienia się, ponownie, iż podatnik w kontaktach z Urzędem Skarbowym jest zobligowany do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej NIP.
Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 19.01.2005 r.