Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 91 ust. 1 - 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 14.09.2005 r. postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
W dniu 14.09.2005 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółki jawnej w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Spółka z siedzibą w Stalowej Woli, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa samochody osobowe dokonując ich dalszej odsprzedaży na terenie kraju. Działając w myśl art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o VAT w zakresie wykonywanej działalności opodatkowanej podatnik dokonuje odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu. Następnie, niektóre z nabywanych samochodów przeznacza na potrzeby związane z prowadzoną działalnością zaliczając je do środków trwałych i jednocześnie dokonując korekty odliczonej przy zakupie pełnej kwoty podatku naliczonego do wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 5.000,00 zł. Samochody te są wykorzystywane przez Spółkę nie tylko na potrzeby związane z funkcjonowaniem firmy, ale również jako samochody demonstracyjne i testowe dla klientów, które po upływie założonego okresu eksploatacji trwającego co najmniej 6 miesięcy są sprzedawane jako składniki majątku podatnika przy zastosowaniu zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z § 8 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 27.04.2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w związku ze sprzedażą samochodów osobowych jako zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, przy zakupie, których dokonano odliczenia podatku naliczonego w kwocie nie większej niż 5.000,00 zł należy dokonać korekty (zwrotu) odliczonej kwoty podatku naliczonego zgodnie z przepisami art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.). Zdaniem Spółki przy sprzedaży samochodów osobowych zwolnionych z podatku VAT na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów, u podatnika nie występuje konieczność korekty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie. Spółka nabywa bowiem powyższe samochody w związku z wykorzystaniem w prowadzonej działalności opodatkowanej, nie zaś w celu sprzedaży z zastosowaniem zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Tut. organ przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dn. 14.09.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził co następuje. Działając w myśl art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik po zakończeniu roku, w którym przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Poza tym, zgodnie z art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, powyższej korekty dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat począwszy od roku, w którym zostały oddane do używania. Stosownie do art. 91 ust. 5, jeśli podatnik w okresie korekty sprzeda środek trwały podlegający amortyzacji, korekta za cały pozostały okres powinna być dokonana jednorazowo w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpiła sprzedaż. Przy czym, jeśli sprzedaż tych środków była zwolniona z podatku od towarów i usług, do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2). Art. 91 ust. 7 stanowi, iż powyższej korekty dokonuje się także w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym mamy do czynienia z okolicznością, o której mowa w art. 91 ust. 7, czyli zmieniło się prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, albowiem samochody od momentu zakupu służyły czynnościom opodatkowanym, natomiast z chwilą ich sprzedaży czynnościom zwolnionym Przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny wskazuje na konieczność skorygowania kwoty podatku naliczonego odliczonej z tytułu nabycia samochodów demonstracyjnych, w miesiącu dokonania sprzedaży przy przyjęciu, że dalsze ich użytkowanie służyłoby wyłącznie sprzedaży zwolnionej. Podatnik zachowuje zatem prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży samochodów bez opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnik stracił prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5 - letniego okresu korekty. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że w opisanym stanie faktycznym zachodzą przesłanki do dokonania przedmiotowej korekty.
Reasumując należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży samochodów osobowych zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, przy zakupie, których dokonano odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnik zobowiązany jest do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego. Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli informuje, iż samochód osobowy okresowo używany przez podatnika zarówno do celów prowadzonej działalności, jak i do celów demonstracyjnych i testowych dla klientów, ze względu na krótkotrwałe użycie nie tarci statusu towaru handlowego. Niezależnie bowiem od funkcji jaką pełni samochód, w ostateczności jest on towarem podlegającym sprzedaży, a zatem jest towarem handlowym. Według ogólnej zasady wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 3 ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000,00 zł. Jednakże zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy przepis ust. 3 nie dotyczy m. in. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych pojazdów. Zatem w przypadku, gdy przedmiotem działalności Spółki jest m. in. odsprzedaż tych samochodów, ograniczenie o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 3 ustawy nie będzie miało zastosowania, a Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur nabycia tych pojazdów w całości. Jednak w przypadku wyżej wymienionych pojazdów nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w § 8 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów co oznacza, iż w przypadku dostawy takich samochodów powstaje obowiązek podatkowy i tym samym obowiązek zapłaty podatku należnego w wysokości 22%. Przy sprzedaży przedmiotowych pojazdów, będących dla podatnika towarem handlowym nie ma natomiast obowiązku dokonywania korekty odliczonego podatku naliczonego, gdyż wykorzystanie w/w towaru w chwili sprzedaży nie ulega zmianie, a zatem związane jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Przedstawione przez podatnika stanowisko jest zatem nieprawidłowe.
Informuje się dodatkowo, że interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień złożenia wniosku i obowiązuje do dnia zmiany przepisów, z którym to dniem traci swoją ważność, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Ponadto tut. organ zaznacza, że interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu oraz określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia (art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa).