Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2007 roku kupił Pan razem z żoną dom w (...) przy ulicy (…). Był on ocieplony 12 cm styropianu. W związku ze zmianami norm współczynnik przenikania ciepła U, taka warstwa ocieplenia domu stała się niewystarczająca dla oszczędzania energii. W 2024 roku postanowił Pan zatem dodatkowo docieplić dom kolejną warstwą 10 cm styropianu. By docieplić dom i zabezpieczyć dodatkowy styropian przed zawilgoceniem, niezbędne było poszerzenie blach dachu przy ścianach zewnętrznych budynku o 10 cm. Bez tej czynności niemożliwe było docieplenie domu dodatkową warstwą styropianu i spełnienie nowych norm UE i PL dotyczących oszczędności energii/ciepła. Niestety faktura nr (…) za „Wykonanie obróbek blacharskich pod ocieplenie domu (…)” na kwotę 6400 PLN nie została uznana przez US w W. za wydatek na termomodernizację. W związku z tym zwrócił się Pan o indywidualną interpretację podatkową dla ww. wydatku i ochronę przed negatywnymi skutkami interpretacji przez US w (...).

Pytania

1.Czy - zgodnie z art. 26h pkt 1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo odliczyć wydatki poniesione, zgodnie ze stanem faktycznym, na dodatkowe kompleksowe docieplenie ścian w Pana domu?

2.Czy - zgodnie z pkt 1 ppk 1 oraz pkt 2 ppk 5 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489) - materiały budowlane, zgodnie ze stanem faktycznym, np. blacha (i jej obróbka) wykorzystywana do zabezpieczenia przed zawilgoceniem styropianu wykorzystanego do dodatkowego docieplenia ścian domu wchodzą w skład systemu docieplenia i można je uznać za rodzaj materiału budowlanego, a ich montaż/obróbka do usługi związanej bezpośrednio z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego?

3.Czy w zaistniałym indywidualnym stanie faktycznym może Pan odliczyć wydatki z faktury nr (…), w wysokości 6400 PLN jako wydatki poniesione w roku podatkowym 2024 na materiały budowlane i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, docieplenia ścian domu?

Pana stanowisko w sprawie

Profesjonalne docieplenie domu dodatkową warstwą styropianu było racjonalne i w pełni mieściło się w katalogu - oczekiwanych przez ustawodawcę - celów przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Tym samym ma Pan ustawowe prawo do odliczenia wydatków poniesionych na kompleksowe docieplenie ścian w swoim domu.

W Pana konkretnym indywidualnym przypadku - dodatkowego docieplenia ścian - blacha i obróbki blacharskie wykonane do zabezpieczenia dodatkowej warstwy izolacji/styropianu przed deszczem, wilgocią są integralną częścią systemu docieplenia ścian zewnętrznych Pana domu.

Tym samym, przy zastosowaniu racjonalnej, merytorycznej a nie literalnej interpretacji, spełnione są wymagania zawarte w pkt 1 ppkt 1 oraz w pkt 2 ppkt 5 rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W zaistniałym indywidualnym stanie faktycznym może Pan, wręcz musi Pan odliczyć wydatki z faktury nr (…), w wysokości 6400 PLN jako wydatki poniesione w roku podatkowym 2024 na materiały budowlane i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, docieplenia ścian Pana domu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że w 2007 r. nabył Pan wraz żoną dom. W 2024 r. docieplił Pan dodatkowo ww. budynek kolejną warstwą 10 cm styropianu. Niezbędne przy ww. przedsięwzięciu było poszerzenie blach dachu przy ścianach zewnętrznych budynku. Posiada Pan fakturę zatytułowaną „Wykonanie obróbek blacharskich pod ocieplenie domu (…)”.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pan odliczyć wydatki poniesione na docieplenie ścian domu pomimo, że usługa przez wykonawcę została na fakturze nazwana „wykonanie obróbek blacharskich”.

Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli powoływane wcześniej rozporządzenie. Należą do nich m.in. wydatki poniesione na:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem wskazane jako materiały budowlane i urządzenia (w części 1 pkt 1 tego wykazu) oraz
• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów wskazane jako usługi (w części 2 pkt 5 tego wykazu).

Wydatki na ocieplenie ścian domu można uznać za wydatki na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Takie wydatki można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jednak wysokość ww. wydatków należy ustalić na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Dach budynku również może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Niemniej wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) również należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, poniesione przez Pana wydatki na zakup i obróbkę blachy, w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) ani wydatkami wykorzystanymi jako zabezpieczenie przed zawilgoceniem. Są to wydatki poniesione – jak wynika z opisu sprawy - na poszerzenie blach dachu, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Tymczasem na fakturze, którą Pan otrzymał widnieje usługa nazwana przez wykonawcę jako „wykonanie obróbek blacharskich”. Zatem nie sposób przyjąć, że taka faktura dokumentuje wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Posiadana faktura jest fakturą ogólną, która może dokumentować różne wydatki, w tym również wykraczające poza te uprawniające do ulgi.

Zatem nie może Pan odliczyć od dochodu wykazanego w zeznaniu podatkowym za 2024 r. wydatków poniesionych na docieplenie ścian domu, zakup blachy i jej obróbkę w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowanych posiadaną fakturą za „wykonanie obróbek blacharskich”.

Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.