Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 17 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 maja 2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r. i 29 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W maju 2020 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Z wykształcenia jest Pani technikiem (...). Zgodnie z wyciągiem z CEiDG wykonywaną działalnością gospodarczą jest pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 86.90E). Świadczy Pani usługi na stanowisku technika (...), do Pani zadań należy zamonitorowanie pacjenta oraz podłączenie go do specjalistycznych systemów (...).

Rozlicza się Pani z podatku na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Postanowiła Pani podnieś kwalifikację i rozszerzyć przedmiot działalności, więc zapisała się Pani na studia licencjackie na kierunek pielęgniarstwo.

Zdecydowała się Pani podjąć naukę, ponieważ Pani działalność gospodarcza obejmuje usługi medyczne, co wymaga ciągłego podnoszenia kwalifikacji i aktualizacji wiedzy w celu zachowania konkurencyjności na rynku pracy oraz zabezpieczenie źródła przychodu. Studia rozpoczęła Pani w marcu 2025 r. Pierwszą opłatę za czesne w kwocie (...) zł poniosła Pani w marcu 2025 r. ze środków własnych.

Uzupełnienie wniosku

Czy już rozszerzyła Pani przedmiot działalności gospodarczej; jeśli tak – proszę podać datę?

Nie rozszerzyła Pani przedmiotu działalności gospodarczej. Jest taki plan, ale w przyszłości. Po skończeniu studiów i zdobyciu odpowiednich kwalifikacji.

Czy rozszerzenie przedmiotu działalności dotyczy pielęgniarstwa?

Jak skończy Pani studia licencjackie kierunek pielęgniarstwo, to rozszerzy Pani przedmiot swojej działalności gospodarczej o pielęgniarstwo. Na ten moment jest Pani na pierwszym roku studiów. Studia są 3,5-letnie.

Jakie materiały potrzebne na zajęcia Pani zakupi – proszę przedstawić zamknięty katalog tych materiałów?

Wydatki na studia to:

-czesne,

-ubezpieczenie NNW, OC, a także ekspozycji zawodowej,

-opłata za praktyki zawodowe,

-za warunkowe zaliczenie,

-zakup odzieży ochronnej,

-literatura związana z kierunkiem studiów.

Czy posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, o których mowa we wniosku i uzupełnieniu?

Posiada Pani umowę o kształcenie. Posiada Pani również fakturę na czesne za naukę za m-ce: marzec, kwiecień, maj, czerwiec 2025 r. wystawioną (...) maja 2025 r. Faktura ta nie jest kosztem uzyskania przychodu.

Pytanie

Czy wydatki na studia (czesne i na zakup materiałów potrzebnych na zajęcia, np. książki) są kosztem uzyskania przychodu w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – wydatki na studia (czesne i na zakup materiałów potrzebnych na zajęcia, np. książki) będą kosztem uzyskania przychodu w Pani działalności. Studia, na które poniesie Pani wydatki, dotyczą pielęgniarstwa.

Chciałaby Pani rozszerzyć swoje kwalifikacje, jako licencjonowana pielęgniarka miałaby Pani możliwość podawania leków podczas zabiegów, co znacznie usprawniłoby działanie całego zespołu. Studia pozwolą Pani poszerzyć wiedzę na temat opieki nad pacjentem, a także uzyskać kwalifikacje do pełnienia funkcji instrumentariuszki.

Zdobyta wiedza i umiejętności pozwolą Pani poszerzyć ofertę usług i zwiększyć jakość świadczonych usług oraz dostosować się do wymagań rynku, co wprost przełoży się na możliwość osiągnięcia wyższych przychodów lub zabezpieczenia istniejącego źródła przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, o ile nie zostały wyłączone z kosztów w art. 23 ustawy.

Wydatki na studia nie znajdują się w katalogu wyłączeń, a ich celowość jest uzasadniona potrzebami Pani działalności. Wydatki na podnoszenie kwalifikacji przedsiębiorcy mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, o ile są racjonalne, gospodarczo uzasadnione i związane z prowadzoną działalnością. W Pani przypadku studia pozwolą na wprowadzenie nowych usług, co spełnia kryterium celowości. Jako technik (...), dzięki zdobyciu stopnia licencjonowanej pielęgniarki, znacząco poszerzy Pani swoje kompetencje, co bezpośrednio wspiera rozwój Pani działalności. Wydatki na studia i materiały potrzebne na zajęcia zostaną należycie udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani firmę, co potwierdzi ich faktyczne poniesienie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że od maja 2020 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczy Pani usługi na stanowisku technika (...). Do Pani zadań należy zamonitorowanie pacjenta oraz podłączenie go do specjalistycznych systemów (...). Rozlicza się Pani na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Postanowiła Pani podnieść swoje kwalifikacje i rozszerzyć przedmiot działalności i zapisała się Pani na studia licencjackie na kierunku pielęgniarstwo. Studia rozpoczęła Pani w marcu 2025 r. Jednak nie rozszerzyła Pani jeszcze przedmiotu działalności gospodarczej. Planuje Pani to dopiero zrobić w przyszłości, po skończeniu studiów i zdobyciu odpowiednich kwalifikacji.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

-nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów przez podatnika.

Ponadto dodaję, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w tej regulacji, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Podatnik ma bowiem możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem że mają one związek z przychodem z prowadzonej działalności (np. gospodarczej), a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.

Wydatki ponoszone w ramach odbywanych studiów nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazałem, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy poniesione przez Panią wydatki na studia licencjackie na kierunku pielęgniarstwo mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku z wykonywaną działalnością, istotnym jest ustalenie:

-czy związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i który ma z nią związek,

-czy służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Zatem uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Panią działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Pani nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego stanu faktycznego wskazuję, że skoro ponosi Pani wydatki na studia licencjackie na kierunku pielęgniarstwo przed rozszerzeniem swojej działalności o świadczenie usług pielęgniarskich, to wydatki te nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zostały one poniesione w celu uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ przedmiotem tej działalności nie jest świadczenie usług pielęgniarskich. Mają one charakter wydatków typowo osobistych (związanych z podnoszeniem Pani kwalifikacji), dlatego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu powołanej regulacji.

Reasumując – wydatki, które Pani ponosi na studia licencjackie na kierunku pielęgniarstwo przed rozszerzeniem przez Panią działalności o usługi pielęgniarskie, jako wydatki mające charakter osobisty, niespełniający kryterium celowości, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej pozostałej działalności w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej nieskalsyfikowanej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.