Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 01.07.2004, sygn. PP II 443/440/596/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

1) Odnosząc się do kwestii prawidłowości naliczania 22 % podatku VAT do wykonywanych w Polsce usług polegających na magazynowaniu i rozprowadzaniu towaru kontrahenta francuskiego, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez terytorium kraju rozumieć należy terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 pkt 1 ustawy).
W myśl art. 8 ust. 1ustawy przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (..).
Zgodnie z generalną zasadą określoną w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, (która będzie miała zastosowanie w analizowanym stanie faktycznym), w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.
Zatem gdy Podatnik świadczy na terytorium RP usługi polegające na rozprowadzaniu i magazynowaniu towaru, czynność ta będzie podlegała podatkowi od towarów i usług wg. stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22%.
2) Na podstawie obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. art. 4 pkt 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), za eksport usług ustawy uznawało się usługi wykonywane przez podatnika poza państwową granicą RP (zasada generalna). Obowiazek podatkowy z tytułu eksportu usług, zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 7 tej ustawy, powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty albo otrzymania towaru - z wyłączeniem usług wymienionych w pkt 2 lit. a) i b) tego artykułu. Jak wynika z pisma Podatnika, zapłata za ww. usługi nie została faktycznie dokonana do dnia 30 kwietnia 2004 r. a więc do ostatniego dnia obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Obowiązek podatkowy z tytułu ww. usług nie powstał ani w momencie wykonania usługi (marzec 2004 r.) ani też w miesiącu następnym. Do dnia 30 kwietnia 2004 r. eksport usług był wykazywany i ewidencjonowany w deklaracji VAT-7 jako sprzedaż opodatkowana 0% stawką podatku VAT.
W świetle obecnie obowiązujących regulacji zawartych w ww. ustawie z dnia 11 marca 2004 r. nie występuje już pojęcie eksportu usług. O opodatkowaniu usług decyduje miejsce świadczenia.
Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. W przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu tym podatkiem na zasadach i według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r. (por. Pismo MF symbol PP3-812-458/2004/AK/1786)
Dlatego też wnoszący zapytanie powinien ująć tą sprzedaż (świadczenie usług) w deklaracji VAT-7 w miesiącu otrzymania całości (lub część) zapłaty, w poz. 21 deklaracji - "Dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0%.
Trafność takiego rozumowania zdają się potwierdzać objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K), stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia MF z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 ze zm.), z których wynika, że w deklaracji wykazuje się czynności, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.