Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.08.2004, sygn. PPDE/443-30/2004, Urząd Skarbowy w Biłgoraju

Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 12.07.2004r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju działając na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Według przedstawionego stanu faktycznego podatnik prowadzi handlową oraz usługową działalność gospodarczą. W ramach tej działalności kupuje i sprzedaje stolarkę budowlaną z drewna i PCV stosując stawkę VAT 22%. W związku z tym podatnik, odnosząc się do uregulowań wprowadzonych ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, wnosi o wyjaśnienie czy usługa montażu i wymiany tej stolarki budowlanej wraz z wartością tegoż wyrobu budowlanego podlega opodatkowaniu stawką 7% PTU w związku z postanowieniami art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a - b w/w ustawy o PTU. Podatnik wyraża przekonanie, iż właściwa jest w tym przypadku stawka VAT w wysokości 7 %.

W nawiązaniu do przedstawionego wyżej stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju wyjaśnia. Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega miedzy innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Natomiast stosownie do postanowień art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 tej ustawy zarówno towary jak i usługi dla potrzeb PTU identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zasady określone w przepisach w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. w omawianym zakresie nie różnią się zatem od analogicznych rozwiązań jakie obowiązywały przez cały czas obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym. Zatem podobnie jak przed 1 maja 2004r. tak i obecnie, o tym czy wyrób budowlany może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z odrębną dostawą towarów, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim ta czynność jest wykonywana z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej, działalność tą dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi, co znajduje swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zależności od tego, kto: producent, firma usługowa, czy firma handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, odpowiednio zakwalifikowana zostanie czynność przez niego wykonywana, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT, a więc:

- roboty instalacyjne wykonane przez producenta wyrobów budowlanych własnymi siłami, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu,

- budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się jako usługi w dziale PKWiU 45,

- roboty instalacyjne wykonane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, kwalifikowane są tak jak handel detaliczny (łączne z sprzedanym wyrobem) PKWiU 52.

Tak więc wg metodyki ustalonej Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w przypadku gdy podmiot gospodarczy w ramach sprzedaży detalicznej wyrobów budowlanych wykonuje instalację i montaż tych wyrobów to wartość tej usługi winien zaliczyć do działalności handlowej tj. do ceny wyrobu i opodatkować stawką podatku VAT obowiązującą na dany wyrób. W przypadku sprzedaży okien i drzwi jest to stawka 22%.

Natomiast w przypadku, gdy firma wykonuje różne usługi budowlane, wówczas na wykonaną w ramach tych usług wymianę i montaż wyrobów budowanych będzie mogła wystawić fakturę z jednolitą stawka VAT w wysokości 7% obejmującą materiał (wyrób) budowlany wraz z usługą, o ile oczywiście usługi te są świadczone dla potrzeb budownictwa mieszkaniowego (powołany wyżej art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a - b ustawy o VAT).

Należy zwrócić uwagę, iż podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności według klasyfikacji statystycznej. W przypadku wątpliwości w przedmiocie prawidłowego grupowania statystycznego wykonywanych czynności należy uzyskać stosowną opinię organu statystycznego.