Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.08.2004, sygn. PP/443-78-1/GW/04, Drugi Urząd Skarbowy w Opolu
Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)
Pismem z dnia 19 lipca 2004 r. (data doręczenia - dnia 20 lipca 2004 r.), P........................... (zwana dalej także podatnikiem), prowadząca działalność gospodarcza pod firmą ........................, zwróciła się do tut. organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny
Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się produkcją i montażem rolet zewnętrznych antywłamaniowych oraz usługami budowlano-montażowymi. Problem podatnika dotyczy ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT na poszczególne rodzaje działalności gospodarczej. Podatnik dla sprzedaży rolet stosuje stawkę 22%. Jednak z częścią klientów zawiera on umowy na zamontowanie produkowanych wyrobów w ramach usług budowlano-montażowych. Kwota zawarta w umowie obejmuje wartość rolet, jak również innych materiałów pomocniczych niezbędnych do wykonania zlecenia. W przypadku wykonywania zlecenia w lokalach użytkowych podatnik stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 22%, natomiast gdy zlecenie jest wykonywane w obiektach mieszkalnych (PKOB 111) podatnik stosuje stawkę 7%.
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika ustalone przez niego stawki na usługi budowlano-montażowe wraz z wymianą bądź zamontowaniem rolet zewnętrznych antywłamaniowych są prawidłowe, ponieważ usługa budowlano- montażowa może być wykonana wraz z materiałami lub bez nich, zaś stawkę właściwą ustala się w stosunku do usługi, a nie użytych materiałów do wykonania usługi. Taki sposób postępowania, zdaniem podatnika zgodny jest również z klasyfikacjami GUS.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 oraz ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu m.in. do:
1) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Przez "roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą" rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przez "obiekt budownictwa mieszkaniowego", stosownie do art. 2 pkt.12 ustawy, rozumieć należy budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.
Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ stoi na stanowisku, że decydujące znaczenie przy ustaleniu właściwej stawki podatku od towarów i usług, w sytuacji sprzedaży usługi montażu rolet antywłamaniowych, wykonanych i zamontowanych przez podatnika dla klienta, mieć będzie treść zawartej pomiędzy stronami umowy cywilnoprawnej (w szczególności regulacja dotycząca przedmiotu tej umowy). Jeżeli przedmiotem umowy jest montaż rolet antywłamaniowych wykonanych uprzednio przez świadczącego usługę, a usługa ta dotyczy obiektów budownictwa mieszkaniowego, do całej wartości robót zastosować należy stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%. W sytuacji tej obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie usługi, bez względu na jej poszczególne elementy.
Inaczej sytuacja przedstawiać się będzie gdy przedmiotem umowy jest dostawa rolet antywłamaniowych, w przypadku takim opodatkowanie winno bowiem nastąpić według stawki właściwej dla danego towaru tj. stawki w wysokości 22%.
W przypadku wykonywania usługi montażu rolet antywłamaniowych w budynkach nie będących obiektami budownictwa mieszkaniowego, w rozumieniu wyżej wskazanym, wówczas właściwą stawką podatku VAT dla tego typu usług jest stawka 22%.
Dodatkowo tut. organ uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Podkreślić należy, że podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Zgodnie z komunikatem prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS nr 12, poz.87) zainteresowany podmiot może zwrócić się o zaklasyfikowanie rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi oraz o wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.