Temat interpretacji

Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście działając stosownie do treści art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo bez znaku z dnia 14.05.2003 r. złożone w dniu 16.05.2003 r. informuje:

Zgodnie z zapisem art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U nr 11, poz. 50 ze zm.) zwanej dalej "ustawą" - zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz od podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Definicja towaru używanego zawarta jest w art. 4 pkt 7 ustawy. l tak przez towary używane rozumie się m.in. budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

1. Z treści zawartej w pkt 1 przedmiotowego pisma wynika, że Spółka zakupiła budynek mieszkalny przy ul. (...) w Krakowie od osób fizycznych na podstawie aktu notarialnego z dnia 01.04.2003 r. jako towar handlowy w całości przeznaczony po remoncie do sprzedaży. Planowana przez Podatnika wielkość nakładów przeznaczonych na remont wyniesie od 20-40% wartości początkowej.

Na podstawie przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, przy uwzględnieniu cytowanych wyżej przepisów Urząd stwierdza, że przy sprzedaży budynku mieszkalnego (będącego towarem handlowym) przy ul. (...) w Krakowie Spółka będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, gdyż spełnia łącznie niezbędne warunki:
- przedmiotem obrotu będzie towar używany (z informacji zawartych w piśmie wynika, iż od zakończenia budowy upłynęło 5 lat),
- nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (Podatnik nabył prawo własności budynku od osób fizycznych nie będących podatnikami podatku od towarów i usług)
- budynek będzie przedmiotem sprzedaży, a więc czynności, o której mowa w cyt. art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Równocześnie Urząd nadmienia, iż w opisanej powyżej sytuacji (sprzedaż budynku jako towaru handlowego) podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług zużytych na potrzeby remontu lub ulepszenia przedmiotowego budynku mieszkalnego nie będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego z uwagi na fakt, iż zakupy powyższe będą służyły sprzedaży zwolnionej. Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną.

2. Zapis art. 7 ust. 2e ustawy stanowi, iż zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 5 nie stosuje się do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 pkt 7 lit. a, tj. budynków, budowli i ich części, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Na gruncie podatku dochodowego pojęcie ulepszenia odnoszone jest do środków trwałych i przeciwstawiane pojęciu remontu, przez które należy rozumieć przywrócenie wartości użytkowej danej rzeczy. Natomiast z punktu widzenia cyt. wyżej przepisu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym istotne jest czy poniesione przez podatnika wydatki będą tylko remontem, czy też stanowić będą ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , ponieważ tylko wydatki na ulepszenie są brane pod uwagę przy rozstrzyganiu prawa do zwolnienia sprzedaży towarów używanych z podatku od towarów i usług.

Tak więc w sytuacji, gdy Podatnik rozważa przyjęcie jako środki trwałe części nieruchomości po remoncie (np. piwnice czy lokal mało atrakcyjny), które stanowiłyby przedmiot odrębnej sprzedaży, to wtedy:
a) jeżeli poniesione wydatki będą wydatkami na remont to powołany wyżej przepis art. 7 ust. 2e nie ma zastosowania i Podatnik korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy
b) jeżeli poniesione wydatki będą wydatkami na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) to sprzedaż poszczególnych części budynku będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w przypadku, gdy przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania nakłady wynosiły 30% i więcej wartości początkowej, a Podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych wydatków oraz użytkował budynek, budowlę lub ich część w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.