Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.09.2005, sygn. 1473/WV/443/247/164/2005/EŻ, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.06.2005 roku (data wpływu do tutejszego urzędu), uzupełnionego w dniu 05.08.2005 roku (data wpływu do tutejszego urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 20 ust. 3, art. 41 ust. 3, art. 87 ust. 3 a, art.106 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami).Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka będzie przeprowadzać transakcje sprzedaży z kontrahentem z Unii Europejskiej. Transakcja będzie polegała na tym, iż kontrahent unijny na podstawie faktury pro forma wpłaci jednorazowo dużą zaliczkę na poczet kilku dostaw towarów, które będą mu dostarczane sukcesywnie. Zaliczka obejmuje dostawy które będą realizowane w ciągu około 4-6 tygodni. Spółka zaznacza, że realizacja dostaw może również dokonywana na przełomie miesięcy kalendarzowych. Kontrahent nie jest skłonny dokonywać przedpłat na każdą dostawę ponieważ wpłaca Spółce złotówki, które kupuje w banku po kursie negocjowanym dla niego. Bank kontrahenta stosuje zasadę, że im większa transakcja tym lepszy kurs wymiany.

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:
Spółka prosi o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:Dotyczące faktury na zaliczkę:1.Jaką stawkę VAT ma obrać przy wystawianiu faktury zaliczkowej? Czy może zastosować na fakturze zaliczkowej zastosować stawkę 0% (jak dla dostawy wewnątrzwspólnotowej) czy stawkę 22%?2.Czy może wystawić kilka faktur częściowych na jedną zaliczkę otrzymaną od klienta, które będą opiewały na zakup towaru?3.Jeżeli może wystawić kilka faktur na otrzymaną zaliczkę, to do każdej dostawy wewnątrzwspólnotowej nie zna ceny jednostkowej gazu po jakiej dokona dostawy gazu, więc nie wie jaka jest wartość faktury za dostawę. Ceny na rynku gazowym często się zmieniają i trudno jest przewidzieć ich poziom w najbliższych tygodniach 4.W jakim okresie może wystawiać kilka faktur częściowych dotyczących jednej zaliczki?5.Jak zafakturować klienta jeżeli w danym miesiącu kalendarzowym nie odbierze towaru do wysokości wpłaconej zaliczki
Dotyczące zabezpieczenia do wpłaty:1.Czy ma wpłacać zabezpieczenie do Urzędu Skarbowego i w jakiej wysokości, jeżeli nie zna ceny zakupu towaru, który sprzeda klientowi czyli nie jest w stanie określić dokładnie jaką kwotę VAT otrzyma od Urzędu Skarbowego?Dotyczące faktur wewnętrznych:1.Jak ma ująć fakturę wewnątrzwspólnotową dotycząca zaliczki w fakturze wewnętrznej i jaką stawkę podatku VAT ma przyjąć?2.Jak ma ująć w fakturach wewnętrznych dostawę, która dotyczy zaliczki wpłaconej przez kontrahenta nie rozliczonej w jednym miesiącu?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:
Spółka uważa, że ponieważ realizacja dostaw dla kontrahenta na poczet w/w zaliczki będzie realizowana w ciągu kilku tygodni (niekoniecznie w okresie jednego miesiąca kalendarzowego) zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług przy otrzymaniu zaliczki od kontrahenta w sprzedaży wewnątrzwspólnotowej należy wystawić fakturę bez względu na wysokość przedpłat (art. 19 ust. 12 pkt 2), dodatkowo, zgodnie z art. 87 ust. 2 należy wpłacić zabezpieczenie w wysokości kwoty zwrotu podatku dla podatnika. Spółka uważa, że ponieważ wpłaciła zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku może zafakturować każdą cząstkową dostawę towarów realizowaną na poczet otrzymanej zbiorczej zaliczki stosując stawkę 0%, oczywiście spełniając wszystkie warunki dla dostawy WDT.Jeśli jednak na całość zaliczki wpłaconej w danym miesiącu kalendarzowym nie zostaną zrealizowane wszystkie dostawy WDT, jedynie w części a dostawa na tę pozostałą część zostanie zrealizowana w następnym miesiącu, to wówczas fakturujemy taką dostawę w miesiącu jej realizacji stosując stawkę VAT 0%.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym: Zgodnie z art. 20 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Wyjątki od zasady ogólnej zostały zawarte w kolejnych przepisach. W myśl art. 20 ust. 2 w/w ustawy, w przypadku, gdy przed upływem terminu określonego w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia. Z dniem 1 czerwca 2005 r., weszła w życie nowela ustawowa ? wprowadzona ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz. 756), która zmieniła brzmienie art. 20 ust. 3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. skreślono (uchylono) zdanie drugie tego przepisu. Obecnie jego treść jest następująca - jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. A zatem w świetle powyższej nowelizacji ? obowiązek podatkowy powstanie obligatoryjnie z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) w wewnątrzwspólnotowej dostawie stawka podatku wynosi 0%. Możliwość jej stosowania została uzależniona w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT od posiadania przez podatnika dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji za dany okres rozliczeniowy nie posiada wspomnianych dowodów jest obowiązany wykazać dokonaną dostawę jako dostawę na terytorium kraju i opodatkować według stawki obowiązującej dla danego towaru. Późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów uprawnia podatnika do dokonania odpowiedniej korekty złożonej deklaracji. Jednakże art. 42 w/w ustawy dotyczy dokonanych dostaw wewnątrzwspólnotowych i nie może w związku z tym mieć

1.zastosowania do zaliczek otrzymywanych przed dokonaniem dostawy. W przypadku zaliczek na podstawie art. 41 ust. 3 ustawy o VAT właściwa stawka będzie zawsze 0%. Stosownie do dyspozycji art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) ? podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przepis powyższy stosuje się również do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi ? taką zasadę normuje ust. 3 powołanego art. 106. Zasady wystawiania faktur reguluje Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798). Stosownie do zapisów § 14 ust. 1 rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. W ust. 2 § 14 w/w rozporządzenia ustawodawca wskazał, iż fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę lub ratę).W związku z powyższym otrzymana przez Spółkę zaliczka powinna być potwierdzona jedną fakturą VAT.Należy w tym miejscu wskazać, iż elementy, jakie powinna zawierać faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, określa § 14 ust. 3 rozporządzenia.

W myśl § 14 ust. 4 rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9, § 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Natomiast w sytuacji gdy faktury zaliczkowe obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury ? § 14 ust. 5 rozporządzenia.
Zgodnie z treścią art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późniejszymi zmianami) w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust.2 i art.8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów , dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do dokumentowania otrzymanych zaliczek na dostawy wewnątrzwspólnotowe fakturami wewnętrznymi.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 01.06.2005 roku art. 87 ust. 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) do wyliczenia limitu zwrotu przysługującego w terminie 60 dni wlicza się obrót z tytułu otrzymania zaliczek związanych z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, tylko w przypadku przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego. Zabezpieczenie to powinno odpowiadać kwocie podatku, jaka byłaby należna, gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju.
Takie zasady wyliczania limitu obowiązują do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających wewnątrzwspólnotową dostawę towarów objętych tą należnością.

Jeżeli więc podatnik nie złoży zabezpieczenia, to zwrot następuje w ciągu 180 dni. Konieczność zatem złożenia stosownego zabezpieczenia majątkowego występuje tylko wówczas, gdy podatnik żąda zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w trybie regulacji art. 87 ust. 3.

Pouczenie1.Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jej doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa)4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej ( t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253 poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 gr od załącznika od odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.