Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.07.2004, sygn. PI/005-792/04/CIP, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny:

• 26 kwietnia 2004r. została zawarta umowa spółki w formie aktu notarialnego i od tej chwili zgodnie z art. 161 § 1 KSH spółka funkcjonuje jako "spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji"
• 27 kwietnia 2004r. spółka zakupiła nieruchomość, co zostało udokumentowane aktem notarialnym podpisanym tego dnia
• 10 maja 2004r. zostało złożone w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie identyfikacyjne na druku NIP 2 i zgłoszenie rejestracyjne VAT R i VAT R/UE
• 25 maja 2004r. postanowieniem Sądu Rejonowego spółka została wpisana do KRS
• 28 maja jednostka otrzymała informację o uzyskanym wpisie i złożyła w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne NIP2 i VAT R i VAT R/UE

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do art. 12 ustawy z dnia 15 września 2000r.,Kodeks spółek handlowych, (Dz.U. Nr 94, poz.1037 ze zm.), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 12.

A zatem spółka ma prawo odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących zakupy dokonane przez Spółkę z o.o. w organizacji po 10 maja 2004r.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Dla skorzystania z tego prawa koniecznym jest spełnienie warunków ustawowych.

Art. 96 ust. 1 w/w ustawy nakłada na podmioty, o których mowa w art. 15, obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Wyjątek od tej zasady przewidziany jest jedynie w ust. 3 art. 96 w/w ustawy.

Dodatkowo art. 88 ust. 4 w/w ustawy stanowi, iż obniżenia lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, że możliwość skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uzależniona jest od wywiązania się przez niego z obowiązku wynikającego z w/w art. 96 ust. 1.Ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług zostało złożone w dniu 10 maja 2004r., prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje podatnikowi w stosunku do czynności dokonanych od tego dnia.

W związku z tym, iż faktura wystawiona przez notariusza dotyczy czynności związanych z zakupem nieruchomości dokonanym 27.04.2004, a więc przed dniem rejestracji podatkowej, nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 w/w ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. I tak z art. 86 ust. 10 pkt. 3 wynika, że w przypadku nabycia usług telekomunikacyjnych, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Jednakże w/w art. w ust. 11 stanowi, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z przytoczonych przepisów wynika, że spółka ma prawo odliczyć podatek VAT wynikający z faktury za usługi telekomunikacyjne, której termin płatności minął w 27.05.2004r. w deklaracji za miesiąc czerwiec 2004r. w części dotyczącej usług telekomunikacyjnych zakupionych po dacie rejestracji tj. po 10 maja 2004r