Temat interpretacji

Odpowiadając na pismo z dnia 17.05.2004 r. dotyczące interpretacji przepisów prawa w zakresie podatku od towarów i usług tut. organ podatkowy na podstawie przepisu art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stwierdza co następuje:

Pismem z dnia 17.05.2004 r. Pan ... zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem czy świadczenie usług dla przedsiębiorcy, z którym wnioskodawca pozostaje w stosunku pracy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z treści pisma wynika, iż świadczone usługi pozostają poza zakresem wynikającym z umowy o pracę.

W oparciu o powyższe założenia wnioskujący - Pan ... stanął na stanowisku, że mimo braku związku pomiędzy zakresem umowy o pracę a usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności dla podmiotu, z którym pozostaje w stosunku pracy, w zakresie tych czynności nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ocenie tut. Urzędu Skarbowego stanowisko zawarte w złożonym piśmie w świetle obowiązujących przepisów jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również w sytuacji gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak z powyższego wynika przepisy ustawy o podatku VAT definiują działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność wykonana została jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Użyta w ustawie definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na uznanie za podatników tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Obowiązujące przepisy ustawy o podatku VAT nie zawierają wymogu prowadzenia działalności na własny rachunek i we własnym imieniu. W tej części wprowadzony został wymóg niezależnego (samodzielnego) prowadzenia działalności gospodarczej.

Przez niezależność działalności gospodarczej należy rozumieć wykonywanie czynności nie w ramach stosunków zatrudnienia, jak również prowadzenie działalności na własne ryzyko.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT za działalność samodzielną podlegającą opodatkowaniu nie uważa się czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

Wyłączenie z opodatkowania dotyczy jedynie ściśle określonych kategorii umów w tym umowy agencyjnej, zlecenia, o świadczenie usług faktycznych oraz umowy o dzieło tj. umów nazwanych, których typy zostały określone przepisami Kodeksu cywilnego. Wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT podlegają wyłącznie te czynności wykonywane na podstawie ww. umów, które dokonywane są na rzecz podmiotu, z którym wykonujący te czynności pozostaje w stosunku pracy.

Jak z powyższego wynika nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, które wykonywane są poza stosunkiem pracy na rzecz pracodawcy. Dla spełnienia tego warunku nie ma znaczenia w jakiej formie usługi te będą wykonywane. Nie ma również znaczenia fakt z kim zawarta została umowa tj. czy usługa dla pracodawcy świadczona jest na podstawie umowy zawartej z samym pracodawcą, czy też na podstawie umowy zawartej z osobą trzecią. Podmiot nie jest uznany za podatnika VAT jeśli świadczy usługi na podstawie określonej umowy cywilnoprawnej, na rzecz swojego pracodawcy.

W myśl przepisu art. 106 ust. 1 ustawy o podatku VAT obowiązek wystawiania faktur spoczywa na podmiotach będących podatnikami, o których mowa w przepisie art. 15 ustawy. Fakturami winny być dokumentowane czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Podmioty wykonujące w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą czynności wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT, na żądanie kupującego lub usługobiorcy obowiązane są udokumentować dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi za pomocą rachunku, o którym mowa w przepisach art. 87 - 90 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Odpowiedzi udzielono w oparciu o oraz aktualnie obowiązujące przepisy prawa.