Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 11.01.2004, sygn. US.IV-443/1/2005/VAT, Urząd Skarbowy w Puławach
Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika opisanej w zapytaniu z dnia 13.08.2004 roku . Informacji udzielono na podstawie art.14 a § 1 Ordynacji podatkowej - ustawy z dnia 29.08.1997 roku ( Dz. U. Nr 137 , poz. 926 roku z późń.zm.).
Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa wykonywane przez lekarzy weterynarii podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% na podstawie § 5 ust.1 , poz. 17 załącznika nr1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dzu. U. Nr 97, poz.970) .W niektórych przypadkach świadczenie ww. usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 roku (Dz. U.Nr 54, poz. 535 , nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.Inspekcja Weterynaryjna realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia zwierząt oraz bezpieczeństwa produktów pochodzenia zwierzęcego w celu zapewnienia ochrony zdrowia publicznego. Inspekcją kieruje Główny Lekarz Weterynarii będący centralnym organem administracji rządowej. Zadania Inspekcji wykonują m.in. wojewódzkie i powiatowe inspektoraty weterynarii, które są państwowymi jednostkami budżetowymi.Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29.01.2004 roku o Inspekcji Weterynaryjnej ( Dz. U. Nr 33, poz.287 ) , powiatowy lekarz weterynarii może wyznaczyć na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami i Inspekcji do określonych w tym przepisie zadań. Osoby te w zakresie tych zadań podlegają ochronie prawnej przewidzianej dla funkcjonariuszy publicznych. Stosownie do art.5 ust. 3 ww. ustawy lekarze weterynarii wyznaczeni do wykonywania określonych czynności wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji Weterynaryjnej.Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991 roku ( Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 roku ze zm.) rozróżnia źródła przychodów i wymienia działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art.13 pkt 6 tej ustawy przychodami z działalności wykonywanej osobiście są również przychody osób, którym organ władzy administracji państwowej albo samorządowej na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności.Mając na uwadze uregulowania zawarte w ustawie o Inspekcji Weterynaryjnej oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody osiągane przez lekarzy weterynarii wyznaczone przez powiatowego Inspektora Weterynarii zaliczyć należy do przychodów o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .Zatem zgodnie z art. 41 ust.1 tej ustawy Powiatowy Lekarz Weterynarii dokonując wypłaty jest obowiązany jako płatnik pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w wys. 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika na ubezpieczenie społeczne. W konsekwencji powyższego zakwalifikowania , zgodnie z art. 15 ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności , wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności .
W związku z tym wykonanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29.01.2004 roku o Inspekcji Weterynaryjnej ( Dz. U. Nr 33, poz. 287) wykonywane przez wyznaczonych przez powiatowego inspektora weterynarii lekarzy w warunkach i okolicznościach o których mowa powyżej - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Naczelnik tut. Urzędu po przeanalizowaniu przedłożonej w dniu 31.12.2004 roku umowy zawartej z Powiatowym Lekarzem Weterynarii uważa, że zostały spełnione powyższe przesłanki , ponieważ jak wynika z umowy między zlecającym a wykonującym zlecenie istnieje stosunek prawny , ustalone wynagrodzenie , warunki wykonania czynności a także pomimo iż w § 3 pkt 1 umowy zawarto, że zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność z tytułu prawidłowego wykonania czynności stanowiących przedmiot umowy to § 3 pkt 4 wskazuje iż zlecający sprawuje nadzór nad prawidłowym wykonaniem czynności stanowiących przedmiot umowy, co można rozumieć, że również ponosi odpowiedzialność. Zatem czynności wynikające z postanowień zawartej umowy wykonywany w powyżej określonych warunkach nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podatwie art 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako nie stanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W związku z powyższym podatnik wykonujący wyłącznie takie czynności nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-7.
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie żądanego przez stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym.