Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.10.2004, sygn. PI/005-1764/04/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi budowlane, usługi sprzątania oraz usługi obróbki metali na rzecz kontrahenta będącego "podatnikiem podatku o podobnym charakterze do podatku od wartości dodanej" w Norwegii.

Usługi budowlane dotyczą budowy i remontów budynków, wykonywane są z materiałów własnych Podatnika i powierzonych; usługi sprzątania dotyczą pomieszczeń biurowych; usługi obróbki metali polegają m.in. na kuciu, nakładaniu powłok, prasowaniu, walcowaniu - wykonywane są z materiałów kontrahenta.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwana dalej ustawą, wprowadza szereg szczegółowych regulacji z tytułu rozliczania podatku VAT przy wykonywaniu usług, w tym zasady określania miejsca świadczenia usług. Miejsce świadczenia wskazuje w jakim kraju należy rozliczyć podatek z tytułu dokonania transakcji. Zaznaczyć jednakże należy, że określenie miejsca świadczenia usługi nie jest równoznaczne z faktycznym miejscem wykonania usługi - lecz związane jest z regulacją zawartą w przepisach art. 27 i 28 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art.27 ust. 1 w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności- miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Na podstawie art. 27 ust.2 pkt 1 ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego- miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Na podstawie art.27 ust.2 pkt 3 lit.d w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym -miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art.28.

Wykonywane przez Podatnika usługi budowlane oraz usługi sprzątania pomieszczeń należy zaliczyć do usług związanych z nieruchomościami; miejscem ich świadczenia będzie terytorium państwa trzeciego. Świadczenie usług związanych z nieruchomościami położonymi na terytorium Norwegii nie będzie podlegało opodatkowaniu na terytorium kraju lecz ich świadczenie będzie opodatkowane jako import usług przez usługobiorcę na terytorium Norwegii.

Odnośnie rozliczenia podatku od świadczonych przez Podatnika usług obróbki metali na terytorium Norwegii to z uwagi, że nie są usługami (jak zaklasyfikował Podatnik) na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem ich świadczenia będzie terytorium kraju na podstawie art.27 ust. 1ustawy i będą podlegały rozliczeniu przez Podatnika na terytorium kraju.

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dot. świadczenia usług związanych z nieruchomościami położonymi w Norwegii (gdyż odliczenie przysługiwałoby gdyby usługi były wykonywane na terytorium kraju) pod warunkiem posiadania faktur lub dokumentów celnych z których wynika związek odliczonego podatku z wykonanymi usługami.

W deklaracji Podatnik nie wykazuje obrotu z tytułu świadczonych w Norwegii usług budowlanych i sprzątania; wykazuje natomiast w części D.2 nabycie towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego o której mowa w art.86 ust.8 pkt 1 ustawy; równocześnie zaznacza w części F "Informacje dodatkowe" poz.56/1 właściwy kwadrat, że w okresie rozliczeniowym wykonywał czynności o których mowa w art.86 ust.8 pkt 1 ustawy.

Natomiast odliczenie podatku naliczonego z faktur i dokumentów celnych dotyczących usługi obróbki metali wykonywanej przez Podatnika na terytorium Norwegii - nastąpi na zasadzie art.86 ust.1i 2 ustawy.