Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 26.09.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu dnia 27.09.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dokonania korekty podatku należnego :

1. w eksporcie towarów, w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego ich wywóz poza terytorium Wspólnoty,
2. w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, w przypadku otrzymania dowodu potwierdzającego ich wywóz z terytorium kraju i dostarczenie nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,
3. przy świadczeniu usług polegających na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów, w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru, którego usługa dotyczy, z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,

w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Skutkiem braku odpowiedniego udokumentowania Podatnik zobowiązany jest opodatkować podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem niepreferencyjnej stawki krajowej obrót z tytułu :

1. eksportu towarów,
2. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
3. usług polegających na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów

- na podstawie art. 41 ust. 7, art. 42 ust. 12 oraz art. 83 ust. 10 ustawy o VAT.

Podatnik otrzymuje w następnym okresie rozliczeniowym dokumenty uzasadniające zastosowanie preferencyjnej stawki podatku.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, kiedy  ma prawo dokonać korekty podatku należnego.

Zdaniem Podatnika temat ten regulują przepisy art. 41 ust. 9, 42 ust. 13 oraz art. 83 ust. 10 ustawy o VAT. Zatem, zdaniem Podatnika, ma on prawo dokonać korekty podatku należnego w przypadku:

1. eksportu towarów - w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał dokument potwierdzający ich wywóz poza terytorium Wspólnoty,
2. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - poprzez dokonanie korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów,
3. usług polegających na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów - dokonując korekty w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik dokonuje eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, świadczy usługi polegające na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów, nie otrzymując dokumentów uzasadniających zastosowanie preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc.

Ustawa o VAT, w art. 5 ust. 1 określa, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają :

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ;
2. eksport towarów ;
3. import towarów ;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

ad. a) Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

W myśl art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

ad. b) Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju ( art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

W myśl art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.

Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów (art. 42 ust. 13 ustawy o VAT).

ad. c) W myśl art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów.

Przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się również usługi polegające na przerobie, uszlachetnieniu lub przetworzeniu, świadczone na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w przypadku gdy m.in. podatnik posiada dokument potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, którego usługa dotyczy (art. 83 ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 83 ust. 10 otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż 40. dnia, licząc od daty wykonania usługi, uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę.

Reasumując, Podatnik ma prawo dokonać korekty podatku należnego w przypadku :

1. eksportu towarów - w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał dokument potwierdzający ich wywóz poza terytorium Wspólnoty,
2. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - poprzez dokonanie korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów,
3. usług polegających na przerobie, uszlachetnieniu lub przetworzeniu towarów - dokonując korekty w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę.