Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.09.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 86 ust. 3, 5, 7, 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: W dniu 14.07.2005r została podpisana przez Spółkę umowa leasingu operacyjnego na zakup samochodów marki Renault Kangoo. Umowa ta nie została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym . Na mocy tej umowy Spółka dokonała opłaty wstępnej, na którą otrzymała fakturę. Nabyte przez Spółkę pojazdy do dnia 22.08.2005r, stanowią zgodnie z art. 86 ust. 3 obowiązującej ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług - samochody ciężarowe, gdyż dopuszczalna ładowność pojazdów przy 5 miejscach siedzących wynosi 730 kg. Jednakże na dzień 22.08.2005r auta nie będą mogły być uznane za samochody dostawcze, gdyż nie spełnią swoimi parametrami wymogów dla samochodu dostawczego wg nowej ustawy.

Pytanie Wnioskodawcy:

1.Czy kwotę podatku VAT naliczoną na fakturze za opłatę wstępną Spółka ma prawo odliczyć w 100%, czy po 22.08.2005 VAT od rat leasingowych Spółka winna odliczać w proporcji 60% ( nie więcej niż łącznie 6.000 PLN) ?2.Czy do dnia 22.08.2005r Spółka ma prawo odliczać VAT od zakupionego paliwa?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: W opinii Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT od opłaty wstępnej i pierwszej faktury czynszowej w 100 %, natomiast po dniu 22.08.2005r w 60% (z zachowaniem łącznej kwoty granicznej 6.000 PLN). W przypadku podatku VAT od zakupionego paliwa do 22.08.2005 Spółka ma prawo do odliczenia podatku w 100%, zaś po 22.08.2005 prawo takie Spółce nie przysługuje.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zasady odliczania podatku naliczonego VAT od samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych zostały na nowo sprecyzowane w znowelizowanej ustawie z dnia 21 kwietnia 2005r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( publikacja: Dz. U. z 2005r nr 90, poz. 756), która weszła w życie 01 czerwca 2005r. Jednakże wyjątkowo nowe zasady odliczania podatku VAT od pojazdów samochodowych i samochodów osobowych weszły w życie nie 1 czerwca 2005 roku, lecz dopiero po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia w Dzienniku Ustaw powyższej nowelizacji ustawy o VAT. Ponieważ ustawa z dnia 21 kwietnia o zmianie ustawy o VAT oraz o zmianie niektórych innych ustaw opublikowana została w Dzienniku Ustaw nr 90, poz . 756 z dnia 23 maja 2005r., zatem przepisy dotyczące samochodów weszły w życie z dniem 22 sierpnia 2005r. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka podpisała w dniu 14 lipca 2005r umowę leasingu operacyjnego na zakup samochodów. Z uwagi na fakt, iż zmiany dotyczące odliczenia podatku od samochodów weszły w życie z dniem 22 sierpnia, to do odliczeń podatku naliczonego związanych z zawartą w dniu 14 lipca 2005r umową leasingu operacyjnego przed 22 sierpnia 2005r należy stosować przepisy ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące przed jej nowelizacją. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, co do zasady podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 22 sierpnia 2005r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowiło 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. Stosownie do art. 86 ust. 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona była na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie miały określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznawane były również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3. Stosownie do ust. 7 w/w artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowiło 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie mogła jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż nabyte przez Spółkę pojazdy stanowią zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed 22 sierpnia samochody ciężarowe, gdyż ich dopuszczalne ładowność jest wyższa, niż określona wzorem zawartym w tym przepisie. Skoro samochód spełniał kryterium ładowności zdefiniowane w art. 86 ust. 3 to przed 22 sierpnia 2005r Spółce przysługiwało pełne odliczenie podatku naliczonego od czynszu leasingowego lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej do 22 sierpnia 2005r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5; Spółka miała prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu przeznaczonych do napędu pojazdów, których wyciąg ze świadectwa homologacji zawiera dane o dopuszczalnej masie całkowitej oraz masie własnej pojazdu, a wyliczona na tej podstawie dopuszczalna ładowność jest wyższa niż wyliczona według wzoru podanego w art. 86 ust. 3 w/w ustawy przed dnie 22 sierpnia 2005r. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 6.000 zł.

Stosownie do ust. 7 w/w artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.

Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. W ust. 4 art. 86 wskazano, że przepis ten nie dotyczy określonych pojazdów samochodowych, tzw. dostawczych, takich jak np. mających jeden rząd siedzeń oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków trwałą przegrodą, mających więcej niż jeden rząd siedzeń i określoną przestrzeń ładunkową wskazaną w przepisie, mających otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków czy też pojazdów o przeznaczeniach specjalnych wymienionych w ustawie z zastrzeżeniem art. 86 ust. 5, zgodnie z którym spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Znowelizowany przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi o braku możliwości odliczenia podatku od paliwa wykorzystywanego do samochodów i pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 3. Jak wynika z powyższego zakres przedmiotowy samochodów i pojazdów, które są objęte regulacją art. 86 ust. 3 znowelizowanej ustawy, jest określony również w ust. 4 tego artykułu. Przepis art. 86 ust. 4 wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów. Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, iż na dzień 22 sierpnia samochody nie będą mogły być uznane za samochody dostawcze, tym samym nie będą spełniały dyspozycji zawartej w ust. 4 art. 86 znowelizowanej ustawy. Z uwagi na fakt, że samochody nie spełniają nowych wymagań dla pełnego odliczenia podatku naliczonego, od 22 sierpnia Spółka ma prawo do odliczania jedynie 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu leasingowego, nie więcej niż 6.000 zł w całym okresie użytkowania jednego samochodu. - art. 86 ust. 7. Ze względu na utratę przez Spółkę z dniem 22 sierpnia 2005r prawa do odliczenia w 100 % podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej uiszczenie raty leasingowej , podatek naliczony dotyczący okresu do 21 sierpnia 2005r , podlega odliczeniu na zasadach obowiązujących do tego dnia, natomiast podatek dotyczący okresu po 22 sierpnia zgodnie z zasadami określonymi po nowelizacji ustawy o VAT. W związku z powyższym, w okresie od 1 do 21 sierpnia 2005r podatnik ma prawo do odliczenia 68% podatku naliczonego od raty czynszu. Natomiast od 22 do 31 sierpnia 2005r - 19% podatku naliczonego od raty czynszu, nie więcej niż 6000 zł w całym okresie użytkowania jednego samochodu. W limicie tym powinna być ujęta kwota podatku naliczonego odliczona przed 22 sierpnia, tj. należy o nią pomniejszyć przysługujący Spółce limit odliczenia. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 znowelizowanej ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. W świetle powyższego przepisu Spółka z dniem 22 sierpnia, jako leasingobiorca samochodów, o których mowa w art 86 ust. 3, pozbawiona jest prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa.