Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.10.2005, sygn. US40/VAT/I/1963/2005/ADB, Urząd Skarbowy Warszawa-Wola

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późn.zm.), art.86 ust.7, art.154 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późn.zm.), art.7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005r Nr 90 poz.756), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.09.2005r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące prawa do odliczenia 60% podatku naliczonego od czynszu leasingowego za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 26.09.2005r Strona złożyła wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Spółka przejęła dotychczasową działalność innej firmy - X - w obszarze wynajmu i rynku developerskiego. Umowy zawarte pomiędzy X i kontrahentami zostały przepisane na Wnioskodawcę. Do dnia 1 sierpnia 2005r X był stroną umowy leasingu operacyjnego dotyczącego wynajmu samochodów osobowych. Umowa ta zawarta była przed 20.04.2004r, została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w terminie do dnia 14.05.2004r, w późniejszym okresie nie była zmieniana.Z dniem 1 sierpnia 2005r umowa ta została przeniesiona w firmie cesji na Wnioskodawcę. Warunki umowy nie uległy zmianie.
Zapytanie
Czy podatek naliczony zawarty w fakturach wystawionych przez leasingodawcę na Spółkę za leasing samochodów osobowych, które nie spełniają warunków wynikających z art.86 ust.3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług i nie spełniają tzw. wzoru Lisaka - podlega odliczeniu w całości czy tylko w części określonej w art.86 ust.7 ww. ustawy.
Stanowisko wnioskodawcy
Kwotę podatku naliczonego do odliczenia stanowi tylko 60% podatku naliczonego od czynszu lub innych płatności wynikających z umowy, nie więcej niż 6.000 zł w całym okresie użytkowania samochodu.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z art.154 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - w stosunku do umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy tj. przed 1 maja 2004 r. nie mają zastosowania przepisy art.86 ust.7 tejże ustawy pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.W stosunku do takich umów, zarejestrowanych w urzędzie skarbowym, zastosowanie mają zasady odliczania podatku określone ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
W ustawie z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw określono reguły, które mają zastosowanie do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie tej ustawy i odnoszą się one do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.
Zgodnie ze znowelizowanym przepisem zawartym w art.86 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust.3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
W myśl art.7 ust.1 ww. ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r w przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem ww. umów zawartych przed dniem 1 czerwca 2005 r. kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r., czyli 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) nie więcej jednak niż 5.000 zł. Natomiast w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, prawo to podatnik zachowuje w odniesieniu do ww. umów, bez uwzględnienia ich zmian dokonanych po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa zostanie zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r, co wynika z przepisu art.7 ust.2 tej ustawy.
Z powyższego wynika, iż art.7 ww. ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r, w zakresie obowiązku rejestracji umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze nie dotyczy umów, które zostały zarejestrowane na podstawie art.154 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż umowę leasingu Spółka X zawarła przed dniem 1 maja 2004r. Umowa ta została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w terminie do dnia 14 maja 2004r. Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami Spółce przysługiwało prawo do odliczenia 100% kwot podatku naliczonego wynikających z faktur dokumentujących leasing samochodów osobowych, na zasadach wynikających z ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Natomiast od dnia 22 sierpnia 2005r - jak zauważono powyżej - w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, prawo to podatnik zachowuje w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia ich zmian dokonanych po wejściu w życie ustawy. Ponieważ umowy, której dotyczy zapytanie wnioskodawcy uległa zmianie w części dotyczącej leasingobiorcy - Stronie nie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego na zasadach obowiązujących do dnia wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r.
A zatem Spółka ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, z zastrzeżeniem, iż suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł. Wynika to z przepisu zawartego w art.86 ust.7, w brzemieniu obowiązującym od dnia 22 sierpnia 2005r.
Jednocześnie informuje się Stronę, że odpowiedź na złożone zapytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych - zostanie przedstawiona w odrębnym postanowieniu.

P O U C Z E N I E

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art.14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia, zgodnie z art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 5 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 0,50 zł do każdego załącznika.