Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.09.2004, sygn. PI/005-1399/04/CIP/06, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Podatnik wykonuje usługi polegające na organizowaniu niebiletowanych (wstęp wolny) imprez kulturalnych, w tym również takich, którym celem jest promocja firmy lub produktu. Po konsultacji z organem statystycznym Podatnik klasyfikuje swoje usługi w grupowaniu PKWiU 92.31.21 - "Usługi rozrywkowe, świadczone przez zespoły teatralne, zespoły piosenkarskie, zespoły muzyczne i orkiestry".

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 w/w ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy - będące przedmiotem opodatkowania towary i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a konstrukcja wielu przepisów ustawy wskazuje, iż wszelkie preferencje w stawce podatku od towarów i usług uzależnione są od zaklasyfikowania danego towaru/usługi do właściwego grupowania statystycznego, o wskazanym w ustawie symbolu PKWiU. Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy, w którym m. in. pod pozycją 11 wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,

usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik wskazuje, że wykonuje usługi polegające na organizowaniu niebiletowanych (wstęp wolny) imprez kulturalnych, w tym również takich, którym celem jest promocja firmy lub produktu.

Podatnik klasyfikuje swoje usługi w grupowaniu PKWiU 92.31.21 - "Usługi rozrywkowe, świadczone przez zespoły teatralne, zespoły piosenkarskie, zespoły muzyczne i orkiestry".

W przedmiotowej sprawie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług istotne jest ustalenie, czy mamy tutaj do czynienia z usługą w zakresie kultury, czy usługą reklamową i kto jest rzeczywistym organizatorem wskazanych wyżej bezpłatnych imprez.

Jeżeli wskazane przez Podatnika czynności dotyczą imprezy kulturalnej, mającej na celu promocję własnej firmy i produkowanych wyrobów - to czynności te zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o VAT i przy uwzględnieniu treści art. 8 ust. 2 - jako związane z prowadzonym przedsiębiorstwem - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w przypadku odpłatnego świadczenia usług we wskazanym zakresie na rzecz podmiotów trzecich, które są rzeczywistymi organizatorami imprez o charakterze kulturalnym - nie jest istotne, że wstęp na powyższe imprezy jest bezpłatny, lecz istotnym jest, jaki jest rzeczywisty charakter świadczonych usług.

Jeżeli zatem klasyfikacja usług świadczonych przez Podatnika jest prawidłowa i klasyfikowane są one w grupowaniu PKWiU 92.31.21 - to ich świadczenie jest zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 11 załącznika Nr 4 do cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, wyłączenie stosowania zwolnienia dotyczy bowiem jedynie sprzedaży usług wstępu na powyższe imprezy.

Natomiast w przypadku, gdyby Podatnik w rzeczywistości świadczył na rzecz zamawiającego usługę w zakresie reklamy, to taka usługa podlegałaby opodatkowaniu podstawową, 22 % stawką podatku od towarów i usług.