Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.08.2004, sygn. PP/443-168-1/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu
Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowelub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o którejstanowi art 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U.Nr 137, poz. 926 ze zmianami/.
Pismem z dnia 29.06 2004r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego w sprawie wystawiania faktur wewnętrznych oraz w sprawie wystawiania faktur VAT dla podmiotu krajowego, który nie dokonał czynności rejestracyjnych dla potrzeb podatku od towarów i usług.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:
Zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz. 535/ w przypadku niektórych usług obowiązek podatkowy VAT spoczywa na nabywcy usługi, ma to miejsce także w odniesieniu do usług tłumaczeń, świadczonych na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.
Ustawodawca przyjął, że miejscem świadczenia tego rodzaju usług /tłumaczeń/ jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności , stały adres lub miejsce zamieszkania. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne - będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.
Oznacza to, że usługobiorcy usług świadczonych przez podatników mających siedzibę albo miejsce pobytu poza terytorium kraju są z tego tytułu podatnikami VAT. W tym przypadku mamy więc do czynienia z importem usług.
Zdaniem tut. organu podatkowego - zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy - obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w dniu wystawienia faktury przez podmiot świadczący tę usługę, jednak nie później niż w 7 dniu po dacie wykonania usługi. W myśl ust. 19 powołanego art, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7 - 9 stosuje się odpowiednio do importu usług.
Podstawą opodatkowania jest kwota, jaką usługobiorca jest obowiązany zapłacić /art. 29 ust. 17/.
Usługobiorca ma obowiązek wystawić fakturę wewnętrzną, a kwoty wyrażone w walutach obcych należy przeliczyć na złote według bieżącego kursu średniego tej waluty, wyliczonego i ogłoszonego przez NBP na dzień wystawienia faktury lub powstania obowiązku podatkowego. Kwota podatku należnego od importu usług stanowi zarazem kwotę podatku naliczonego.
Biorąc powyższe pod uwagę w sprawie przedstawionej w piśmie - podatnik winien wystawić fakturę wewnętrzną z dniem wystawienia faktury zagranicznej, czyli z datą majową.
Odnośnie zasad sporządzania faktur VAT tut. organ podatkowy wyjaśnia:Podstawowym i najważniejszym dokumentem potwierdzającym fakt sprzedaży dokonanej przez podatnika VAT jest faktura VAT, bez względu kto jest jej odbiorcą czy podatnik podatku od towarów i usług, czy podmiot niezarejstrowany dla potrzeb VAT-u.
W praktyce spotykane są różne rodzaje faktur. W zależności od tego, z jaką fakturą mamy do czynienia, muszą zostać zawarte w niej określone dane.
Aktem prawnym określającym zasady fakturowania, poza ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 54, poz. 535/ - jest rozporządzenie ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz.U.nr 97 poz. 971 ze zm./.
Zasadom wystawiania faktur poświęcony został rozdział 4 ww. rozporządzenia, w którym określone zostały szczegółowe warunki wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania.
Zgodnie z art. 106 ustawy o VAT - faktura powinna stwierdzić w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania , stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Jednak par. 12 wyżej cytowanego rozporządzenia rozszerza ten katalog wymieniając dane, jakie faktura powinna zawierać.
Są to między innymi: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy - dane te powinny zostać podane zgodnie ze zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R, oraz numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy.
Ze stanu faktycznego wynika, że odbiorcą faktur jest przyszły podmiot , który jest w trakcie załatwiania formalności rejestracyjnych - nieposiadający jeszcze numeru identyfikacji podatkowej. a więc faktury dokumentujące dokonaną sprzedaż nie będą zawierały niektórych wymaganych przepisem danych.
Wystawione faktury rodzą obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, natomiast niezarejestrowany odbiorca tych faktur nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.