Temat interpretacji
Odpowiadając na zapytanie zawarte w piśmie Spółki z dnia 17.08.2004 r. (wpływ do Urzędu 20.08.2004 r.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14 a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), w przedmiocie opodatkowania podatkiem VAT wydatków ponoszonych na rzecz pracowników, częściowo finansowanych ze środków ZFŚS, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie wyjaśnia co następuje:
Spółka w piśmie informuje że prowadzi działalność socjalną na rzecz pracowników, polegającą na częściowym finansowaniu ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych kolonii, obozów i wczasów pracowniczych zakupionych w innych firmach.
Spółka podaje, iż występują przypadki, gdzie:
- kolonie zakupiono i zapłacono przed 01.05.2004 roku (bez podatku VAT),
- kolonie i wczasy zakupiono po 01.05.2004 roku z podatkiem VAT (na fakturze zakupu występuje podatek VAT, VAT MARŻA lub VAT zwolniony),
- kolonie zakupiono po 01.05.2004 roku (bez podatku VAT).
Rozpatrując przedmiotowe zagadnienie organ podatkowy wskazuje na zapisy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) z którego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy, nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, 120 ust. 17 i 19 i 124) przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Powyższe oznacza iż, od 1 maja 2004 roku ww. usługi świadczone przez Spółkę na rzecz pracowników podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki właściwej ze względu na klasyfikację statystyczną danej usługi.
Należy zauważyć, iż to na producencie lub importerze towaru ciąży obowiązek ustalenia właściwej klasyfikacji, w oparciu o przepisy o statystyce publicznej, a w wyniku tego stosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług.
W razie wątpliwości co do klasyfikacji usług, a tym samym zastosowanych stawek podatku od towarów i usług Spółka może zwrócić się do organów statystycznych, które jako jedyne są uprawnione do wydania opinii klasyfikacyjnych. Organy podatkowe nie posiadają bowiem kompetencji w tym zakresie. Począwszy od 1 stycznia 2003 roku zainteresowany podmiot może zwrócić się o dokonanie właściwej klasyfikacji wyrobu lub usługi do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi, mieszczącego się pod adresem: ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.