Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.08.2004, sygn. III MUS?WV / 443 / 83 / 04 / EŻ, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

W dniu 30.12.2003 roku została zawarta umowa komisowego eksportu pomiędzy Cukrownią . ( Komitent ) a powyższą Spółką ( Komisant ). Wywóz cukru będącego przedmiotem umowy miał miejsce od stycznia do kwietnia 2004 roku , zaś dokumenty SAD 1 A znajdują się u Komisanta jako bezpośredniego eksportera.Obecnie Cukrownia ( Komitent ) wystąpiła do firmy (komisant) o wydanie dokumentów SAD 1 A

Podatnik ma wątpliwości kto powinien przechowywać oryginalne dokumenty SAD 1 A ( Komitent czy Komisant ).

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia :

Problem komisowych transakcji eksportowych został uregulowany przepisem § 47 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 27 poz. 268 z późniejszymi zmianami ) .
W przypadku eksportu towarów za pośrednictwem komisu Komisant dokonujący bezpośrednio eksportu towarów ( na niego wystawiane są dokumenty SAD ) wystawia fakturę eksportową VAT na pełną kwotę należności.Komisant rozlicza się z Komitentem na podstawie faktury handlowej , która zgodnie z powyższym §47 w/w Rozporządzenia Ministra Finansów będzie uznana także za fakturę VAT. Faktura handlowa powinna zawierać dane określone w § 35 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 27 poz. 268 z późniejszymi zmianami ) a także :
a/ numer oraz datę wystawienia dokumentu celnego SAD ,
b/ numer oraz datę wystawienia dokumentu handlowego (faktury) dla kontrahenta zagranicznego lub przez kontrahenta zagranicznego ,
c/ wartość towaru oraz usługi obliczoną po kursie walutowym zastosowanym w dokumencie celnym SAD .
Zgodnie z § 47 ust 3 w/w Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku faktura ta jest traktowana w tym przypadku jako faktura VAT u Komitenta i stanowi dla Komitenta podstawę do uznania sprzedaży za eksport i zastosowania przez niego stawki podatku 0% do pełnej kwoty należności jednak tylko wraz z dokumentem odprawy celnej ( jego kopią ), potwierdzającym wywóz towaru poza granicę państwową Polski. Komisant natomiast korzysta ze stawki podatku 0% jedynie w odniesieniu do swojej prowizji , którą obciąża Komitenta i która stanowi podstawę opodatkowania przy wykonywaniu usług komisowych ( zgodnie z art 16 ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późniejszymi zmianami).( Komisant ) dokonuje eksportu towarów w imieniu własnym, ale na rachunek Cukrowni (Komitent)
Wobec powyższego Cukrownia . ( Komitent ) powinien posiadać w swojej dokumentacji fakturę VAT oraz dokument odprawy celnej SAD lub jego kopię potwierdzający wywóz towarów poza granicę państwową Rzeczpospolitej Polskiej.