Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wyjaśnia:

- klasyfikacji poszczególnych produktów opisanych we wniosku do odpowiednich symboli PKWiU winien dokonać organ do tego upoważniony czyli Urząd Statystyczny, gdyż tut. Urząd nie jest upoważniony do tego rodzaju klasyfikacji.
Jednakże z uwagi na toczące się wcześniej postępowanie podatkowe tut. Urząd w oparciu o dane przekazane przez przedstawiciela Waszej Firmy wystąpił do Urzędu Statystycznego w Łodzi o dokonanie klasyfikacji przedstawionych w piśmie produktów.
Według opinii Urzędu Statystycznego elementy układu solarnego mieszczą się w grupowaniach:
- kolektory słoneczne, stanowiące element systemu solarnego - wyrób wykorzystujący promienie słoneczne, przeznaczony do podgrzewania czynnika grzewnego, wykonany w obudowie metalowo- szklanej, izolowanej od spodu z umieszczoną wewnątrz wężownicą;

PKWiU 29.72.14-00.40 - "Kolektory słoneczne"

- zasobnik ciepłej wody mający cechy wymiennika ciepła, posiadający również zamontowaną grzałkę elektryczną, pełniący w układzie instalacji grzewczej funkcję gromadzenia określonej ilości wody i jednocześnie utrzymywania jej stałej temperatury;

PKWiU 29.71.25-50.00 - "Ogrzewacze wody elektryczne z wyłączeniem o działaniu natychmiastowym"

- pompy obiegu;

PKWiU 29.12 - "Pompy i sprężarki"

- naczynia wyrównawcze przeponowe stosowane w instalacjach grzewczych budynków o pojemności do 50 l;

PKWiU - 28.71.12-00.00 - "Cysterny, beczki, bębny, z wyłączeniem przeznaczonych do przechowywania gazu, z żeliwa lub stali o pojemności do 50 I"

- rury miedziane;

PKWiU - 27.44.26-30.00 - "Rury i przewody rurowe z miedzi"

- złączki, redukcje mosiężne, trójniki i kolanka miedziane;

PKWiU - "Łączniki do rur lub przewodów rurowych, z miedzi lub ze stopów miedzi włączając złączki nakrętne, kolanka, tuleje, trójniki, złącza z wyłączeniem śrub i nakrętek stosowanych do montażu lub mocowania rur, łączników z kurkami i zaworami".

- zawory odcinające w wewnętrznych instalacjach grzewczych;

PKWiU - 29.13.11 - "Zawory ciśnieniowe: redukcyjne, sterujące, kontrolne i zawory bezpieczeństwa".

- zawory zwrotne jednokierunkowe;

PKWiU - 29.13.11-72.00 " Zawory zwrotne jednokierunkowe"

- zawory bezpieczeństwa - odpowietrzniki;

PKWiU - 29.13.11-76.00 - "Zawory bezpieczeństwa lub zawory nadmiarowe; zawory do opon i dętek".

- manometry do pomiaru ciśnienia;

PKWiU - 33.20.52 -"Przyrządy i aparaty do pomiaru i kontroli: przepływu,poziomu, ciśnienia lub pozostałych zmiennych parametrów cieczy lub gazów".

- termometry;

PKWiU - 33.20.51 - "Hydrometry, termometry, pirometry, barometry, higrometry i psychrometry".

Jednocześnie Urząd Statystyczny w Łodzi poinformował, iż nadesłane informacje o wyrobach nie w pełni charakteryzują poszczególne elementy układu solarnego. Określenie klasyfikacji na podstawie załączonych do wystąpienia schematów, w których podano tylko nazwy poszczególnych wyrobów może prowadzić do błędów w interpretacji. Zaliczenie wyrobów do poszczególnych grupowań odbywa się w oparciu o podstawowe kryteria kwalifikacyjne, a to:
- kryterium pochodzenia wytwórczego (wg. rodzajów działalności);
- kryterium surowcowe;
- kryterium technologii wytwarzania;
- kryterium konstrukcji wyrobu;
- kryterium przeznaczenia;
Z uwagi na brak dokładnego opisu: sterownika, filtru wodnego, czynnika roboczego mającego odwierciedlenie w wymienionych kryteriach klasyfikacyjnych, Urząd Statystyczny nie zajął stanowiska w sprawie ich klasyfikacji.

W związku ż powyższym Jednostka Wasza winna wystąpić sama do Urzędu Statystycznego o zaklasyfikowanie poszczególnych wyrobów spełniając kryteria podane w piśmie.

Biorąc pod uwagę przedstawioną powyżej klasyfikację podaje się stawki podatku VAT na:
kolektory słoneczne - PKWiU 29.72.14-00.40 - 22%;
ogrzewacze wody elektryczne - PKWiU 29.71.25-50.00 - 22%;
pompy i sprężarki - PKWiU 29.12 - 22%;
cysterny, beczki - PKWiU 28.71.12-00.00 - 22%;
rury i przewody rurowe z miedzi PKWiU - 27.44.26-30.00 - 22%;
złączki redukcyjne mosiężne, trójniki i kolanka miedziane
PKWiU - 27.44.26-50.00 - 22%;
zawory odcinające PKWiU -29.13.11 - 22%;
zawory zwrotne jednokierunkowe PKWiU - 29.13.11-72.00 - 22%;
zawory bezpieczeństwa - PKWiU 29.13.11-76.00 - 22%;
manometry do pomiaru ciśnienia PKWiU 33.20.52 - 22%;
termometry PKWiU -33.20.51 - 22%;

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie przepisów przejściowych zawartych w art. 146 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, w okresie do 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastruktura towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budowanictwa mieszkaniowego.

Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się w myśl art. 146 ust.3 ustawy :
1) sieci rozprowadzające wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenła i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne, jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Biorąc powyższe pod uwagę dostawa instalacji do podgrzewania wody wraz z montażem dokonywana przez producenta tej instalacji opodatkowana będzie wg. stawki właściwej dla produkowanego wyrobu, natomiast w przypadku, gdy montażu w budynku mieszkalnym dokonuje firma usługowa i czynność ta zgodnie z klasyfikacjami może być zaliczona do usług, ma wówczas zastosowanie stawka obniżona w wysokości 7% zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Nadmienić tutaj należy, że usługą zgodnie z zapisem art. 8 ust. 1 ustawy jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Pozostałe czynności, a więc sprzedaż wymienionych w piśmie wyrobów na rzecz pośredników oraz przedsiębiorców do ich działalności gospodarczej opodatkowane będą wg stawki właściwej dla danego wyrobu.