Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1 Zapłata zaliczki/przedpłaty dla kontrahenta w Chinach jest neutralne podatkowo, co oznacza, iż nie podlega podatkowi VAT.

Ad. 2 Zaliczka/przedpłata wystawiona na konto tej transakcji podlega podatkowi VAT, w chwili gdy wpłynie na konto bankowe Spółki od kontrahenta w Hiszpanii.

Ad. 3 Faktura jest wystawiana w chwili otrzymania pieniędzy, od kwoty wpłaconej ze stawką przynależną do tej usługi wg prawa hiszpańskiego, z adnotacją że podatek płaci nabywca, chyba że Spółka zarejestruje się jako hiszpański podatnik VAT, co powoduje, że właściwe będzie prawo hiszpańskie.

Ad. 4 Gdy spółka zarejestruje się jako podatnik VAT w Hiszpanii, będzie podlegała ustawie o VAT obowiązującej w Hiszpanii, co skutkuje koniecznością zastosowania stawek i procedur obowiązujących w Hiszpanii. Przy pełnej odprawie z zapłatą VAT i cła jako podatnik hiszpański, Spółka odliczy sobie doliczony na granicy VAT ujęty w deklaracji SAD. Faktura musi być wystawiona zgodnie z przepisami hiszpańskimi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie określenia prawidłowego miejsca opodatkowania wpłaconej zaliczki na towar, który znajduje się na terenie Hiszpanii oraz jego dostawy oraz za nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. W tym wypadku określenie miejsca dostawy towaru determinuje miejsce jego opodatkowania. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw jest szczególnie istotna, gdyż wskazuje tym samym państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako polski podatnik VAT zamierza zamówić towar w Chinach, dokonać jego odprawy w Hiszpanii i tam też go sprzedać. Jak wskazuje w opisie zdarzenia przyszłego, towar nie przemieszcza się do Polski, jednak może się zdarzyć, iż pewna część towaru zostanie przekazana na terytorium Polski.

W związku z powyższym, Wnioskodawca w pytaniu pierwszym powziął wątpliwość, czy zaliczka i przedpłata zapłacona do kontrahenta w Chinach jest neutralna podatkowo, czy można ją ująć w rozliczeniu podatku VAT.

W myśl zasady, wyrażonej w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Z kolei na mocy art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Stosownie do powyższego zauważyć należy, iż zgodnie z cyt. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów na terytorium kraju. Należy tym samym mieć na uwadze terytorialny charakter podatku VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia było terytorium Polski. W przypadku, gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej będzie miało miejsce poza terytorium kraju (Polski), czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Wnioskodawca podaje, że pierwsza partia towaru, która została przekazana bezpośrednio do Hiszpanii, nie była przemieszczana przez teren Polski. Zatem zaliczka zapłacona przez Wnioskodawcę dla kontrahenta z Chin na poczet dostawy towaru nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i tym samym nie wywołuje żadnych skutków podatkowych na terytorium Polski. W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednak w sytuacji, kiedy część niesprzedanego w Hiszpanii towaru zostanie przekazane na terytorium Polski, wystąpi już czynność, która wymieniona jest w katalogu art. 5 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany rozliczyć nabycie tego towaru w Polsce zgodnie z zapisami ustawy i tym samym czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Pozostałe pytania sformułowane we wniosku, tj. pytania od drugiego do czwartego dotyczą kwestii opodatkowania w Polsce uzyskanej zaliczka/przedpłata od kontrahenta hiszpańskiego, wystawienia faktury i zastosowania właściwej stawki podatku na fakturze, zarówno zaliczkowej jak i fakturze dokumentującej sprzedaż towaru dla kontrahenta z Hiszpanii.

W tym przypadku również należy powołać się na zasadę terytorialności podatku VAT, w związku z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy w powiązaniu z brzmieniem art. 22 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika jednoznacznie, iż Wnioskodawca nie przemieszcza zakupionego towaru na terytorium Polski. Wszelkie działania, które Wnioskodawca będzie podejmował, związane z nabytym uprzednio towarem od kontrahenta chińskiego, tj. odprawa celna i sprzedaż, będą odbywać się na terytorium Hiszpanii. Otrzymana zaliczka od hiszpańskiego kontrahenta na towar, który nie przemieszcza się na teren Rzeczpospolitej Polskiej nie wywołuje skutków podatkowych w rozliczeniach dotyczących podatku od towarów i usług. Należy mieć na uwadze fakt, iż towar znajduje się w momencie otrzymania zaliczki od kontrahenta hiszpańskiego na terenie Hiszpanii i co do zasady podlega przepisom podatkowym tego państwa.

Ponadto, sprzedaż towaru przez Wnioskodawcę na rzecz hiszpańskiego nabywcy, który w momencie dostawy znajduje się w Hiszpanii, zgodnie z zapisem art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, powoduje, że miejscem dostawy towaru jest miejsce, w którym towar znajduje się w momencie dostawy, czyli w Hiszpanii. Tym samym o obowiązkach podatkowych ciążących na Wnioskodawcy będą rozstrzygać przepisy hiszpańskie.

Stanowisko w zakresie pytania drugiego i trzeciego należy uznać za nieprawidłowe, natomiast w zakresie pytania czwartego za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem tego opisu we wniosku. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywiste zdarzenie sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmian legislacyjnych lub zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 519 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie