Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczania podatku VAT od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków (…).

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 października 2025 r. (wpływ 15 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja złożyła wniosek o dotację (dofinansowanie) ze środków (…) na realizację zadania pn. „(…)”, w ramach priorytetu: (…).

Jednym z warunków otrzymania dofinansowania ww. zadania pomiędzy Fundacją, a (…), jest interpretacja indywidualna, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, potwierdzająca brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków (...). Niestety bez indywidualnej interpretacji Fundacja nie jest w stanie podpisać umowy na realizację zadania. W związku z prowadzoną działalnością, Fundacja nie będzie mieć prawnej możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych od nabywanych towarów i usług na rzecz realizowanego zadania.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1. Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Państwa odpowiedź:

Nie, Fundacja (…) nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Proszę żeby, wskazali Państwo jakie konkretnie działania będą podejmowane w ramach zadania pn.: „(…)”?

Państwa odpowiedź:

Działania będą dotyczyły zakupu specjalistycznych sprzętów weterynaryjnych do codziennej opieki nad pacjentami (inkubatory, transportery, aparat do anestezji), diagnostyki (mikroskop, waga). Zostaną również zakupione m.in.: regał szpitalny wraz z wyposażeniem i woliera zewnętrzna dla ptaków.

3. Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki związane realizacją zadania pn.: „(…)”?

Państwa odpowiedź:

Faktury będą wystawiane na: Fundacja (…).

4. Do wykonywania jakich czynności będą przez Państwa wykorzystywane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. zadania, tj. do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem VAT;

b)zwolnionych od podatku VAT;

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa odpowiedź:

a)Nie będzie takich czynności – fundacja nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

b)Nie będzie takich czynności – fundacja nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

c)Wykorzystywane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. zadania, będą wykorzystywane do rozbudowy ośrodka i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, fundacja nie będzie odliczać VAT-u, gdyż nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

5.Jeżeli ww. towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do wykonywania działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), to czy możliwe jest przypisanie ponoszonych przez Państwa wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do celów innych niż działalność gospodarcza?

Państwa odpowiedź:

Towary i usługi wykorzystywane w trakcie realizacji zadania będą wykorzystywane przez fundację tylko do wykonywania działalności gospodarczej.

6.Jeśli ww. towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od tego podatku, to proszę o wskazanie, czy istnieje możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i ze zwolnionymi od podatku VAT?

Państwa odpowiedź:

Towary i usługi wykorzystywane w trakcie realizacji zadania będą wykorzystywane przez fundację tylko do wykonywania działalności gospodarczej, od wszystkich zakupionych towarów i usług fundacja nie będzie odliczać VAT – nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy wobec przedstawionego stanu faktycznego Fundacji nie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością Fundacji, nie będzie ona mieć prawnej możliwości odliczenia naliczanego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych od nabywanych towarów i usług na rzecz realizowanego zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na podstawie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dotację (dofinansowanie) ze środków (…) na realizację zadania pn. „(…)”, w ramach priorytetu: (...). Działania będą dotyczyły zakupu specjalistycznych sprzętów weterynaryjnych do codziennej opieki nad pacjentami (inkubatory, transportery, aparat do anestezji), diagnostyki (mikroskop, waga). Zostaną również zakupione m.in.: regał szpitalny wraz z wyposażeniem i woliera zewnętrzna dla ptaków. Faktury będą wystawiane na: Państwa Fundację. Wykorzystywane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji ww. zadania, będą wykorzystywane do rozbudowy ośrodka i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, Państwa Fundacja nie będzie odliczać podatku VAT, gdyż nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Fundacja nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie będzie tym samym spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania.

Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy, Fundacja nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanej w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania.

Podsumowując, Fundacji nie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT od zakupu towarów i usług nabywanych w celu realizacji projektu finansowanego ze środków (…).

W konsekwencji stanowisko Państwa uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, w szczególności, z Państwa wskazaniem, że:

Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.