Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.08.2005, sygn. 1473WV/443/206/136/2005/AG, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

Stan faktyczny podany we wniosku:
1. S.A. prowadzi działalność gospodarczą w której wykorzystuje w celu osiągnięcia przychodu samochód ciężarowy Ford Tranzit 2,5D rok prod.1999 nie posiadający homologacji, który w dowodzie rejestracyjnym ma wpis samochód ciężarowy, dopuszczalna ładowność 1012 kg, dopuszczalną masę całkowitą 2650 kg oraz ilość osób łącznie z kierowcą 2. Samochód ten został zakupiony jako używany w lutym 2005r. w komisie samochodowym na terenie Polski.Podatnik chcąc dokonywać odliczeń VAT od zakupu paliwa do tego samochodu zwrócił się do przedstawiciela Forda w Polsce a następnie do Ministerstwa Infrastruktury Departamentu Transportu Drogowego o wydanie kopii świadectwa homologacji na taki typ samochodu. Przedstawiciel Forda w Polsce odmówił wydania świadectwa homologacji podnosząc, że może ono być wydane tylko na pojazdy sprzedane przez Ford Polska Sp. z o.o. Ministerstwo poinformowało natomiast, że świadectwo homologacji, czy też wyciąg ze świadectwa homologacji może być wydany wyłącznie przez producenta lub importera właścicielowi pojazdu. Dopiero przedstawiciel Forda w Niemczech (w Koln-Merkenich) wystawił zaświadczenie, że w/w samochód uzyskał homologację jako samochód ciężarowy.2. Dla potrzeb działalności Przedsiębiorstwa, S.A. zakupiło w marcu 2005r. samochód osobowy - OPEL ZAFIRA o wartości 79.906,00 zł netto i wprowadzono go do ewidencji środków trwałych.

Pytania Podatnika:2.Czy w świetle nowych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535), obowiązującej od 01 maja 2004r. Podatnik nabył prawo do odliczenia 50% (do 5.000 zł.) kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia nowego samochodu osobowego?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:
Ad.1Zdaniem podatnika ma on prawo do obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od zakupu w/w samochodu, jako od samochodu bezspornie ciężarowego oraz do odliczania podatku naliczonego, związanego z zakupem paliw wykorzystywanych do napędu tego samochodu. Wskazuje na to orzecznictwo organów podatkowych . Izba Skarbowa w Zielonej Górze Ośrodek Zamiejscowy w Gorzowie w piśmie z 8 października br. (PP/005-150/US/2004), dotyczącego min. samochodu chłodni o ładowności 720 kg i 3 miejscach, nie posiadającym świadectwa homologacji, powołuje się co prawda na przepisy art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, ale jak podkreśla, w przypadku samochodów bezspornie ciężarowych", tzn., gdy z ich konstrukcji wynika konkretne przeznaczenie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT (tzn, samochodów mających ładowność, wynikającą z dowodu rejestracyjnego, większą niż określona we wzorze (art. 86 ust. 3 i 5) ustawy o VAT, którezostały nabyte jako samochody ciężarowe). W przypadku rozpatrywanego w niniejszym zapytaniu samochodu spełnione są przesłanki. W dowodzie rejestracyjnym dopuszczalna ładowności wynosi 1012 kg, samochód posiada dwa miejsca siedzące łącznie z kierowcą i służy do przewozu towarów .Wyliczona na podstawie art. 86 ust.3 ustawy o VAT ładowność z dowodu rejestracyjnego znacznie przewyższa minimalną ładowność określoną przez ustawę o VAT.
Zdaniem naszym posiadany pojazd który ma określoną dopuszczalną ładowność, masę całkowitą oraz ilość miejsc i w/w zaświadczenie producenta o posiadaniu homologacji przez ten samochód, mimo braku wyciągu ze świadectwa homologacji spełnia wymogi nowej ustawy pozwalające na obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do tego pojazdu.
Reasumując powyższe należy stwierdzić, że jeżeli podatnik nie jest w posiadaniu świadectwa homologacji a wiadomym jest że na dany pojazd wydane zostało takie świadectwo homologacji a z innych będących w posiadaniu dokumentów dotyczących przedmiotowego samochodu wynika bezspornie, iż obliczona (z wykorzystaniem danych zawartych w świadectwie homologacji wydanym dla danego typu samochodu) ładowność zgodnie z ww. wzorem wskazuje, że jest to samochód ciężarowy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego zawartego w cenie zakupionego paliwa zgodnie z zasadami ogólnymi dotyczącymi odliczenia podatku od towarów i usług.
Ad.2Zgodnie z art. 86 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, póz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. 1. Zgodnie z art. 86 ust. 3 w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wzorem:DL = 357 kg + n x 68 kgkwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 5.000 zł.Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne - zdaniem podatnika-może on w odliczyć podatek naliczony w kwocie 5000,00 zł. przy w/w zakupie samochodu osobowego .

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.Ad.1Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Aby ustalić czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa należy wcześniej określić, jaka jest dopuszczalna ładowność użytkowanego w Pana firmie pojazdu (inny niż osobowy), powyższe określenie jest wg odpowiedniego wzoru:Dł = 357kg + n x 68kg, gdzie:Dł - oznacza dopuszczalną ładowność,n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.
Podstawowym źródłem danych warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia paliwa do pojazdów samochodowych innych niż osobowe jest świadectwo homologacji dla danego typu pojazdu, bądź decyzja zwalniająca z obowiązku uzyskania takiego świadectwa.Jak wynika z powyższego, dokumentem potwierdzającym fakt zakwalifikowania samochodu jako ciężarowy jest wyciąg ze świadectwa homologacji.Jednakże w przypadku braku u podatnika odpisu świadectwa homologacji, lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, przepisy nie przewidują uznania tego pojazdu jako samochodu osobowego.
Istotnym jest, aby z homologacji wydanej dla danego typu pojazdu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliwa do samochodu innego niż określony w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.Jeżeli zatem potrafi Pan wykazać na podstawie innych dokumentów (w tym wypadku będzie to dowód rejestracyjny), iż posiadany pojazd Ford Transit jest bezspornie pojazdem innym niż określone w art. 86 ust. 3 ustawy, to przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie zakupionego paliwa.
Ad.2Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz 124.W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.Oznacza to, że tylko w takim zakresie podatek naliczony przy nabyciu samochodu osobowego może być odliczony.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.