Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.09.2005, sygn. III-2/443-148/05/JP, Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście, działając na podstawie:

• art. 216, art. 217, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.),
• art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2 ust. 3 i ust. 4 pkt 1, art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej w dalszej części "ustawą",

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (wpływ do tutejszego organu podatkowego 08.06.2005 r.), który został uzupełniony w dniu 29.06.2005 r., uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku co do obowiązku udokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu z mocy art. 7 ust. 2 ustawy poprzez wystawienie faktur wewnętrznych.

W dniu 08.06.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 03.06.2005 r. Podatnika o udzielenie interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie. W w/w piśmie Wnioskodawca, w związku z wejściem w życie z dniem 01.06.2005 r. noweli ustawy z dnia 21.04.2005 r. (Dz. U. nr 14, poz. 113) do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r., zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na trzy pytania. Po wezwaniu podatnika do sprecyzowania pytania numer 2 i 3, podatnik w piśmie uzupełniającym sformułował ostatecznie osiem pytań, w związku z czym tutejszy organ wydał osiem postanowień o numerach od III-2/443-143/05/JP do III-2/443-150/05/JP.

Przedmiotem niniejszego postanowienia jest odpowiedź na następujące pytanie: ,,czy i w jakich sytuacjach wymienionych we wniosku z dnia 03.06.br należy wystawiać faktury wewnętrzne w przypadkach wydania w/w upominków".

Stan faktyczny przedmiotowej sprawy przedstawia się następująco:,,Podatnik jako czynny podatnik podatku od towarów i usług - w ramach czynności o charakterze reprezentacyjnym - okazjonalnie przekazuje lub będzie przekazywać swoim kontrahentom następujące towary: kwiaty, perfumy, wieczne pióra czy długopisy, kalendarze A4, kalendarzyki roczne skrócone z nadrukiem na odwrotnej stronie informacji adresowej i dotyczącej przedmiotu działania firmy, pojedyncze egzemplarze książek o tematyce bliskiej klientowi, organizery (kalendarze z notesami), kosze zawierające: szampan, kawę, herbatę orzechy, czekoladę, inne słodycze itp., jak również biżuterię. Cena zakupu pojedynczego egzemplarza tych towarów waha się w granicach: 1,50-50 zł na rzecz jednej osoby, rzadko cena zakupu takiego towaru może wynieść ok. 150,00 zł. W piśmie uzupełniającym z dnia 27.06.2005 r. Wnioskodawca w stanie faktycznym spraw zawarł następujące informacje: ,,...wydanie tych upominków winno być opodatkowane stawką właściwą dla sprzedaży krajowej z wyjątkiem sytuacji nieodpłatnego przekazania jednej osobie:

• drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych niezależnie od ich wartości (ceny lub kosztu wytworzenia),
• drobnych prezentów o cenie jednostkowej do 5,00 zł.,
• drobnych prezentów o cenie wyższej niż 5,00 zł lecz o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym 100,00 zł, o ile prowadzona jest ewidencja pozwalająca na ustalenie tożsamości osób, którym w/w prezenty zostały wręczone".

Wnioskodawca we własnym stanowisku, które przedstawił w piśmie z dnia 03.06.2005 r. i 27.06.2005 r. napisał: ,,Gdy chodzi o faktury wewnętrzne uważamy, że winny one być wystawiane w tych przypadkach wyłącznie, gdy dotyczą one:

• prezentów o cenie jednostkowej wyższej niż 5, 00 zł w sytuacji, kiedy: - danej osobie w roku podatkowym wręczono ich na łączną wartość wyższą niż 100,00 zł , a jednocześnie nie prowadzi się ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osoby, której prezenty wręcza się,
• wartość wręczanego osobie prezentu przekracza 100,00 zł.

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

1. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (Rzeczpospolitej Polskiej).
2. art. 7 ust. 2 ustawy, z którego wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
   a) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
   b) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
3. art. 7 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
4. art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy który stanowi, że przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
   a) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
   b) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł,
5. art. 106 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że czynności przekazania prezentów wykonane w sytuacjach wskazanych przez Podatnika we wniosku z dnia 03.06.2005 r. w części dotyczącej pytania o obowiązek wystawiania faktur vat wewnętrznych tj. w przypadkach:

1. przekazania jednej osobie w.w. prezentów o jednostkowej cenie przekraczającej 5 zł., jeżeli przekazanie to nie jest ujęte w ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osoby, której prezenty wręcza się,
2. przekazania jednej osobie w.w. upominków o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym wartości 100 zł, jeżeli nie jest prowadzona ewidencja pozwalająca na ustalenie tożsamości osoby, której upominki wręcza się,
3. przekazania w.w. upominków o wartości przekraczającej 100 zł.,

- podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT z mocy art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ jak wynika to ze stanu faktycznego sprawy nie zostały spełnione warunki wskazane w art. 7 ust. 3 i art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy do zakwalifikowania tych towarów jako prezentów o małej wartości

Zgodnie zatem z dyspozycją art. 7 ust. 2 ustawy w związku z art. 106 ust. 7 ustawy w w/w sytuacjach czynności wydania prezentów jako podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT należy udokumentować w danym okresie rozliczeniowym fakturą wewnętrzną.

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowo należy zauważyć, iż w piśmie z dnia 03.06.2005r. podatnik przywołał przepisy art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy, odnosząc przekazanie materiałów reklamowych i informacyjnych do przekazania ich jednej osobie, gdy tymczasem przepisy art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy dotyczące przekazania w.w. materiałów nie odwołują się do przekazania ich jednej osobie. Powyższe nie ma jednak wpływu na treść niniejszego postanowienia.