Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.08.2005, sygn. PPI/443-112/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach

Temat interpretacji

Spółka w przedmiotowym wniosku podała, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005r. nr 90, poz. 756) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu /raty/ lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. I tak w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego dot. samochodu ciężarowego marki Renault Espace, rok produkcji 2005, poj. silnika 2958, ładowność - 765 kg, ilość siedzeń /łącznie z miejscem dla kierowcy/ - 5, w dniu 30.05.2005r. i w tym dniu dokonała niezbędnych płatności finalizujących zawarcie ww. umowy. Powyższe parametry wynikają ze świadectwa homologacji. Przedmiot umowy został odebrany po dniu 1 czerwca 2005r. Przedmiotowa umowa została zarejestrowana do dnia 15 czerwca 2005r. w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Katowicach.

Ponadto Spółka podała, że zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami dla samochodów będących przedmiotem umów leasingu, zawartych przed wejściem z życie omawianej nowelizacji, możliwe jest dokonywanie odliczeń podatku naliczonego na zasadach dotychczasowych.

Zdaniem Spółki zawierając umowę leasingu do dnia 31 maja 2005r. oraz rejestrując umowę leasingu do dnia 15 czerwca 2005r., jeżeli nie zmieni zapisów tej umowy, będzie mogła odliczać podatek naliczony od rat leasingowych dot. samochodu, będącego przedmiotem leasingu, zgodnie z przepisami art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 90, poz. 756).

Stanowisko to jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005r. w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o ktorych mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu /raty/ lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł. Przepis art. 86 ust. 3 w brzmieniu obowiązującym do dnia 22 sierpnia 2005r. wskazuje na samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc /siedzeń/ z miejscem dla kierowcy.
Z kolei dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc /siedzeń/, o których mowa w ust. 3 w/cyt. artykułu, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 /art. 86 ust. 5 ww. ustawy/.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Spółkę, przedmiotowy samochód jest w świetle przepisu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005r. samochodem ciężarowym o ładowności 765 kg. Zgodnie ze wzorem podanym przez ustawodawcę w art. 86 ust. 3 w/cyt. ustawy, dopuszczalna ładowność dla wymienionego we wniosku samochodu marki Renault Espace, który posiada 5 miejsc siedzących, wynosi DŁ = 357 kg + 5 x 68 kg = 697 kg. Zatem ładowność 765 kg, jak wynika z wniosku, wymieniona w świadectwie homologacji tego samochodu, jest większa niż wyliczona DŁ = 697 kg, w związku z czym Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia kwot podatku naliczonego od rat leasingowych wynikających z tejże umowy, zawartych w poszczególnych fakturach dokumentujących te płatności.

Jednakże ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 90, poz. 756) dokonano nowelizacji ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) m. in. w części dot. art. 86, który otrzymał nowe brzmienie.

W art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 90, poz. 756) podano, że w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, tj. 1 czerwca 2005r., kwotę podatku naliczonego od czynszu /raty/ lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

Ponadto w ust. 2 tegoż art. 7 podano, że w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

W analizowanym przypadku Spółka zawarła przedmiotową umowę leasingu 30 maja 2005r. tj. przed wejściem w życie ww. ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 90, poz. 756) oraz zarejestrowała ją w tut. Urzędzie do dnia 15 czerwca 2005r.

Zatem zarejestrowanie tejże umowy w ustawowym terminie, w tut. Urzędzie, pozwoliło Spółce zachować prawo do pełnego odliczenia podatku od rat leasingowym, po dniu 22 sierpnia 2005r., pod warunkiem niezmienności tejże umowy po 1 czerwca 2005r.