Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 20.04.2004 r. (data wpływu do Urzędu 25.05.2004 r.) w sprawie opodatkowania sprzedaży gruntów oraz opodatkowania upominków dla uczestników imprez organizowanych przez Urząd Gminy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:
We wniosku złożonym w dniu 25.05.2004 r., uzupełnionym pismem z dnia 4.06.2004 r. (data wpływu do Urzędu 8.06.2004 r.) Urząd Gminy informuje, że w chwili obecnej nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego, w związku z czym wystąpił problem, jak zakwalifikować grunt do sprzedaży pod kątem podatku VAT. Podmiot zapytuje więc, czy przy sprzedaży gruntu może posłużyć się nieobowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego. Według oceny Urzędu Gminy wskazane byłoby skorzystanie z kwalifikacji gruntu określonego w nieaktualnym planie. Ponadto Urząd Gminy zwraca się z zapytaniem dotyczącym opodatkowania przekazywanych upominków w związku z organizowaniem przez gminę różnego rodzaju zawodów sportowych, zabaw dla dzieci i młodzieży, konkursów. Strona wyjaśnia, że zwycięzców poszczególnych imprez nagradza się drobnymi upominkami, często też nagradzane są szkoły biorące udział w tych imprezach. Kwota przekazanych upominków jest wyższa niż 0,125 % wartości opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym. Do zadań statutowych gminy należy prowadzenie działalności kulturalnej i sportowej. Zdaniem jednostki przekazywanie ww. upominków mieści się w ramach statutowej działalności kulturalnej, a co za tym idzie, gmina w zakresie takiej działalności nie jest uznawana za podatnika VAT.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia, co następuje:
Grunty budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę opodatkowane są stawką 22-procentową (art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Z art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że odpłatna dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, z tym że stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. W przypadku braku aktualnego planu zagospodarowania w celu określenia charakteru gruntu należy wykorzystać inne informacje będące w posiadaniu Urzędu (w tym wynikające z ewidencji gruntów, operatów szacunkowych sporządzonych dla celów przetargu zawierający m.in. dane cenotwórcze, na jakich opierał się rzeczoznawca majątkowy itp.).
Natomiast w sprawie przekazania upominków dla uczestników imprez organizowanych przez gminę Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska podatnika. Wydanie (przekazanie) nagrody ma charakter nieodpłatnego świadczenia, niebędącego darowizną w rozumieniu art. 888 § 1 k.c. Ponieważ przekazanie upominków w formie towaru jest czynnością nieodpłatną realizowaną na cele związane z prowadzoną przez gminę działalnością kulturalną i sportową podlega opodatkowaniu, gdy nie ma charakteru prezentu o małej wartości. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem VAT, jeżeli w związku z nabyciem tych towarów przekazywanych bez wynagrodzenia przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, a nie spełniają one kryteriów prezentów o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust 3 tejże ustawy, który mówi, iż ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.